Учетная политика утверждается каждый год или нет: Утверждение учетной политики | Статьи компании «РосКо»

Внесение изменений в учетную политику

В каждой организации должна быть своя учетная политика, составленная при регистрации фирмы, и после утверждения применяемая непрерывно год за годом. При необходимости в учетную политику по бухучету и налогообложению можно вносить изменения, но делать это следует только в соответствии с установленными правилами. Когда можно вносить изменения в действующую учетную политику и как это сделать – об этом расскажет наша статья.

Когда вносятся изменения в учетную политику

Статья по теме:
Новое в учетной политике на 2023 год

Изменения в учетной политике на 2023 год нужно внести всем хозсубъектам в связи с тем, что с 2023 года все налогоплательщики должны уплачивать налоги и взносы на единый налоговый платеж. Кроме того правки претерпели ряд ФСБУ. Какие изменения учесть в учетной политике на 2023 год рассмотрим в материале далее.

Подробнее

В бухгалтерскую или налоговую учетную политику изменения вносятся, когда предприятие меняет способ учета какого-либо существующего факта его хоздеятельности. Причин для изменения всего три, они регламентированы законодательно и могут быть следующими (п. 10 ПБУ 1/2008):

• в законодательство о бухучете и налогобложении внесены поправки, либо принят новый нормативный акт, например, внесены изменения в ПБУ или закон о бухучете,
• предприятие разработало новый способ ведения бухучета, при котором повышается качество информации об объекте учета, к примеру, другой, более целесообразный способ начисления амортизации,
• существенно изменились условия хозяйствования – произошла реорганизация, фирма изменила свой профиль деятельности и т.п.

Этот перечень исчерпывающий, внесение изменений в учетную политику в иных случаях недопустимо.

Применять внесенные в учетную политику изменения организация сможет не ранее, чем наступит следующий отчетный год. То есть, внося изменения до 31.12.2022 г., рассчитывать на их применение в учете можно только с 01.01.2023г. Если же предприятие было вынуждено изменить учетную политику в связи с поправками в законодательстве, такие изменения следует применять с момента вступления в силу нормативного акта (п. 12 ПБУ 1/2008).

Изменения следует отличать от вносимых в учетную политику дополнений. Дополнять учетную политику можно каждый раз, когда в компании появляются новые виды деятельности, не осуществлявшиеся ранее (п. 10 ПБУ 1/2008). Ограничений по количеству вносимых в документ дополнений нет. Например, магазин, занимавшийся только розничной торговлей, решил торговать еще и оптом. В этом случае в учетной политике нужно дополнительно отразить способы, которыми будет отражаться учет «оптовых» операций. Причем, применять внесенные дополнения, в отличие от изменений, можно сразу, не дожидаясь начала следующего года.

Порядок изменения учетной политики

Статья по теме:
Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2023 год

Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2023 год регламентирует порядок учета хозопераций в каждом конкретном предприятии. Как правильно составить данный документ и какие нововведения следует учесть в 2023 году, рассмотрим в материале далее.

Подробнее

Изменения в учетную политику должны быть обоснованными и утверждаться приказом или распоряжением руководителя предприятия. Дополнительного утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется. В приказе нужно указать:

• какие положения (пункты) учетной бухгалтерской или налоговой политики изменяются,
• привести в приказе либо в приложении к нему, текст измененного, или нового положения
• указать дату, с которой изменения вступают в силу – если причина изменений связана с поправками законодательства, то дата будет совпадать с днем вступления в силу законодательных поправок, в остальных случаях изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Информацию об изменении учетной политики нужно отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Раскрытию подлежит (п. 21 ПБУ 1/2008):

• причина изменения учетной политики,
• содержание изменения,
• порядок отражения в бухотчетности последствий изменения,
• суммы корректировок в связи с изменениями, по каждой статье бухотчетности за каждый представленный отчетный период,
• сумма корректировки (насколько возможно) за отчетные периоды, предшествующие представленным.

В общем случае ПБУ 1/2008 предусматривает ретроспективный порядок применения изменений (кроме связанных с изменением законодательства), когда предполагается, что изменение учетной политики организации применяется с момента возникновения соответствующего факта хоздеятельности предприятия. Для этого корректируется начальный остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» самого раннего периода, представленного в бухотчетности и пересчитываются другие, связанные с корректировкой, статьи.

В случае, когда изменения учетной политики нельзя отразить для прошлых периодов, изменения в учете применяются только в отношении операций, осуществляемых уже после введения изменений, то есть перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

Именно перспективный способ могут применять предприятия, ведущие упрощенный бухучет и сдающие бухотчетность по упрощенным формам, для отражения в своей отчетности последствий изменения учетной политики (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Когда поправками к закону, ФСБУ, ПБУ, НК РФ и т. п. утверждается обязательное применение конкретного способа ведения учета, предприятие обязано его применять, даже если свою учетную политику оно не изменяло.

Образец заполнения приказа об изменении учетной политики подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу.

Скачать образец заполнения приказа в «КонсультантПлюс»

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Что такое учетная политика

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

На основании п. 1 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Руководство или индивидуальный предприниматель :

1) согласовывает и (или) утверждает учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета, в том числе наличие утвержденных внутренних документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете всех совершаемых организацией операций.  

Индивидуальные предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 276 Кодекса РК об административных правонарушениях:

1. Отсутствие у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдение требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством Республики Казахстан, влекут предупреждение.

2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф:

• 
  на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации в размере 25,

• 
  на субъектов среднего предпринимательства — в размере 50,

• 
  на субъектов крупного предпринимательства — в размере 75 МРП.

Примечание. Под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Авто-составитель Учётной политики по МСФО для МСБ на 2018 — 2022

Изменения в учете и исправления ошибок

Финансовые рынки зависят от высокого качества финансовой отчетности. Основой высококачественной публичной финансовой отчетности является надежная, сопоставимая финансовая отчетность, не содержащая существенных искажений. Учетные изменения и ошибки в ранее поданных финансовых отчетах могут повлиять на сопоставимость финансовых отчетов.

В этой публикации мы предоставляем обзор типов изменений в бухгалтерском учете, которые влияют на финансовую отчетность, а также вопросы раскрытия информации и отчетности для исправления ошибок. Хотя приведенные здесь рекомендации не заменяют собой профессиональное суждение или профессиональные консультации по бухгалтерскому учету, мы надеемся, что вы сочтете их полезной отправной точкой при оценке последствий бухгалтерских изменений и ошибок в ранее выпущенных финансовых отчетах для финансовой отчетности.

Изменения в бухгалтерском учете

Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC), Тема 250, Изменения в бухгалтерском учете и исправление ошибок , рассматриваются определенные обстоятельства, требующие особого учета или раскрытия информации, в том числе:

• Изменение принципа бухгалтерского учета;

• Изменение бухгалтерских оценок;

• Изменение подотчетной организации; и

• Исправление ошибки в ранее опубликованных финансовых отчетах.

«Учетные изменения» относятся к первым трем вышеуказанным категориям. Чтобы понять обязательства по учету и раскрытию информации для каждой из этих категорий, полезно начать с общего понимания их значения:  

Изменение принципа учета
Изменение принципа бухгалтерского учета определяется как:

Изменение принципа бухгалтерского учета применяется к двум типам изменений:

Недавно выпущенные ASU включают конкретные инструкции по переходу и раскрытию информации на период принятия. Добровольные изменения в принципах бухгалтерского учета должны применяться задним числом к ​​началу самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности (т. Сделай так. Если ретроспективное применение нецелесообразно, изменение должно быть принято в начале финансового года. Вопрос о целесообразности применения нового принципа на ретроспективной основе требует значительного уровня суждения. ^[1]

BDO Insight:

ASC 250 предполагает, что предприятие будет последовательно применять принципы бухгалтерского учета, если только не будут выпущены новые ЕОД. Анализ предпочтительности, необходимый для обоснования перехода от одного общепринятого принципа бухгалтерского учета к другому общепринятому принципу, также требует значительного уровня суждений и координации с независимым бухгалтером организации. Регистрант SEC должен подать письмо о предпочтительности от своего независимого бухгалтера, подтверждающее его вывод о предпочтительности такого изменения. Дополнительные указания и информацию относительно оценки предпочтительности можно найти в ASC 250-10-S9.9-4 (кодифицировано из Бюллетеня бухгалтерского учета персонала 6.G(2)(b)1).

Важно отличать подход от изменения принципа бухгалтерского учета, как определено выше, от изменения, происходящего в результате перехода от неприемлемого принципа бухгалтерского учета к общепринятому. Этот тип изменений является исправлением ошибок – см. раздел 3 для дальнейшего обсуждения.

Раскрытие информации
Предприятие должно раскрыть характер и причину изменения принципа бухгалтерского учета, включая обсуждение того, почему новый принцип предпочтительнее. Метод применения изменения, влияние изменения на затронутые статьи финансовой отчетности (включая доход от продолжающейся деятельности и прибыль на акцию), а также совокупный эффект на нераспределенную прибыль на начало периода (если применимо) должны быть раскрыты. Требуется дополнительное раскрытие информации о любых косвенных последствиях изменения принципа бухгалтерского учета. Финансовые отчеты за последующие периоды не обязаны повторять эти раскрытия. Если изменение принципа бухгалтерского учета не оказывает существенного влияния в период изменения, но ожидается, что оно будет иметь место в будущих периодах, любая финансовая отчетность, включающая период изменения, должна раскрывать характер и причины изменения принципа бухгалтерского учета.

Изменение бухгалтерской оценки
Изменение бухгалтерской оценки:

Изменение бухгалтерской оценки является необходимым следствием периодической оценки руководством информации, используемой при подготовке финансовой отчетности. Изменения в бухгалтерских оценках являются результатом появления новой информации. Типичные примеры таких изменений включают, среди прочего, изменение сроков полезного использования основных средств и оценок безнадежной дебиторской задолженности, устаревших товарно-материальных запасов и гарантийных обязательств. Иногда на изменение оценки влияет изменение принципа учета (например, изменение метода амортизации оборудования). Изменение такого рода может быть сделано только в том случае, если изменение принципа бухгалтерского учета также является предпочтительным.

BDO Insight:

Критический элемент анализа того, следует ли учитывать изменение как изменение оценки, касается характера и времени получения информации, которая вызывает изменение. Компании должны тщательно оценить, является ли такая информация действительно «новой» информацией, выявленной в отчетном периоде, или она исправляет неправильные предположения или оценки в предыдущие периоды (которые будут оцениваться в соответствии с руководством по исправлению ошибок в Разделе 3). Например, изменение, внесенное в резерв на безнадежную дебиторскую задолженность для включения данных, которые были случайно упущены из первоначальной оценки, или для исправления математической ошибки или формулы представляет собой исправление ошибки. И наоборот, изменение, внесенное в ту же поправку для включения обновленных экономических данных (например, показателей безработицы) и влияния, которое оно может оказать на совокупность клиентов, будет представлять собой изменение оценки.

Раскрытие информации
Предприятие обязано раскрывать влияние изменения бухгалтерских оценок на свой доход от продолжающейся деятельности, чистую прибыль (в том числе суммы на акцию) за текущий период. Если изменение оценки производится в ходе обычного учета таких статей, как безнадежная задолженность или моральное устаревание запасов, раскрытие информации не требуется, за исключением случаев, когда эффект является существенным. Если изменение в оценке не оказывает существенного влияния в периоде изменения, но ожидается, что оно будет иметь место в будущих периодах, любая финансовая отчетность, включающая период изменения, должна раскрывать описание изменения в оценке.

Изменение отчитывающейся организации
Изменение в отчитывающейся организации:

Изменение в отчитывающейся организации обычно ограничивается следующими типами изменений:

•  Представление консолидированной или комбинированной финансовой отчетности вместо финансовой отчетности отдельных организаций;

• Изменение конкретных дочерних компаний, входящих в группу компаний, по которым представляется консолидированная финансовая отчетность; и

• Изменение субъектов, включенных в комбинированную финансовую отчетность.

Изменения в отчитывающейся организации в основном происходят в результате значительных мероприятий и операций по реструктуризации. Ни объединение бизнеса, учитываемое методом приобретения, ни консолидация предприятия с переменной долей участия (VIE) не считаются изменениями в отчитывающемся предприятии.

Раскрытие информации
Для финансовой отчетности за периоды, в которых произошли изменения в отчитывающейся организации, организация должна раскрывать характер и причины таких изменений. Кроме того, влияние изменения на доход от продолжающейся деятельности, чистую прибыль (или другие соответствующие статьи изменений применимых чистых активов или показателей эффективности), прочий совокупный доход и любые соответствующие суммы в расчете на акцию должны раскрываться за все периоды. представлены. Если изменение в отчитывающейся организации не оказывает существенного влияния в период изменения, но ожидается, что оно будет иметь место в будущих периодах, любая финансовая отчетность, включающая период изменения, должна раскрывать характер и причины изменения в отчитывающейся организации.

Исправление ошибок

Шаг 1. Определение ошибки
Изменения в бухгалтерском учете следует отличать от исправления ошибок. Ошибка в ранее выпущенной финансовой отчетности:

• «Ошибка в распознавании, оценке, представлении или раскрытии информации в финансовой отчетности, возникшая в результате математических ошибок, ошибок в применении общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), недосмотра или неправильного использования фактов, существовавших на момент подготовки финансовой отчетности. ».

Соответственно, изменение учетной политики с той, которая не является общепринятой по GAAP, на общепринятую по GAAP, считается исправлением ошибки, а не изменением принципа бухгалтерского учета. Аналогичным образом, если информация неправильно интерпретируется или используются старые данные, когда для разработки оценки доступна более свежая информация, существует ошибка, а не изменение оценки. Более того, что касается классификации и представления остатков по счетам в финансовой отчетности, многие путают ошибки с «реклассификациями». Изменение классификации баланса счета с неправильного представления на правильное представление считается исправлением ошибки, а не реклассификацией (дополнительную информацию о реклассификации см. в Разделе 4 ниже).

Шаг 2. Оценка существенности ошибки
После выявления ошибки выводы в области бухгалтерского учета и отчетности будут зависеть от существенности ошибки (ошибок) для финансовой отчетности. В связи с решениями, связанными с толкованием федеральных законов о ценных бумагах, Верховный суд пришел к выводу, что статья считается существенной, если существует «значительная вероятность того, что… смесь’ доступной информации». Хотя оценка существенности ошибки не является предметом настоящей публикации, компаниям (особенно зарегистрированным в SEC) рекомендуется учитывать как количественные, так и качественные соображения, изложенные в подробном руководстве по существенности, изложенном в темах бюллетеня SEC по бухгалтерскому учету персонала («SAB»). 1.М и 1.Н (ранее назывались САБ № 99 и 108 соответственно). Существенность следует оценивать в отношении влияния искажения на финансовую отчетность за предыдущий период, а в случае, если финансовая отчетность за предыдущий период не пересчитывается или корректируется, в отношении влияния исправления искажения на финансовую отчетность за текущий период.

Шаг 3. Сообщите об исправлении ошибки
Сообщение об исправлении ошибки (ошибок) зависит от существенности ошибки (ошибок) как для финансовой отчетности за текущий, так и для предыдущего периода. Ошибка исправляется одним из следующих трех способов:  

• Корректировка вне периода — ошибка исправляется в текущем периоде как корректировка вне периода, когда считается, что она явно несущественна как для текущего, так и для предыдущего периода (периодов). Раскрытие информации, как правило, не требуется для несущественных корректировок вне периода. Тем не менее, могут быть обстоятельства, при которых корректировка вне периода выделяется (например, она появляется как согласующая статья при пролонгации остатка на счете), что может потребовать рассмотрения раскрытия информации о характере этой статьи.

• «Небольшой пересчет» — ошибка исправляется посредством «Небольшого пересчета» (также называемого пересмотренным пересчетом), когда ошибка несущественна для финансовой отчетности за предыдущий период; однако исправление ошибки в текущем периоде приведет к существенному искажению финансовой отчетности за текущий период (например, это часто происходит в результате несущественной ошибки, которая не исправлялась в течение нескольких периодов и в течение текущего года в совокупности составила существенное число). При таком подходе организация исправит ошибку в сравнительной финансовой отчетности за текущий год, скорректировав информацию за предыдущий период и добавив раскрытие ошибки.

• «Большой пересчет R» — ошибка исправляется посредством «Большого пересчета R» (также называемого повторным выпуском пересчета), когда ошибка является существенной для финансовой отчетности за предыдущий период. Пересчет по принципу «Большой R» требует, чтобы организация переформулировала и переиздала ранее выпущенную финансовую отчетность, чтобы отразить исправление ошибки в этой финансовой отчетности. Исправление финансовой отчетности за предыдущий период посредством пересчета по методу Big R называется «пересчетом» финансовой отчетности за предыдущий период.

Маленький R Переформулировка
Связь
Поскольку не установлено, что финансовая отчетность за предыдущий период существенно искажена, организация не обязана уведомлять пользователей о том, что они больше не могут полагаться на финансовую отчетность за предыдущий период.

Подход к отчетности
В ранее выпущенные формы 10-K и 10-Q не вносятся поправки в отношении пересчета Little R (поскольку на включенные в них финансовые отчеты можно по-прежнему полагаться). При таком подходе организация должна исправить ошибку в сравнительной финансовой отчетности за текущий год, скорректировав информацию за предыдущий период и добавив раскрытие ошибки, как описано ниже. ^[2]

Раскрытие информации
Исправление финансовой отчетности за предыдущий период посредством пересчета Little R называется «корректировкой» или «пересмотром» финансовой отчетности за предыдущий период. Поскольку ранее представленная финансовая информация изменилась, мы считаем, что четкое и прозрачное раскрытие информации о характере и влиянии на финансовую отчетность должно быть включено в сноски к финансовой отчетности. Поскольку влияние исправлений ошибок на предыдущие периоды по определению несущественно, маркировать заголовки столбцов не требуется. Более того, мнение аудитора, как правило, не пересматривается для включения пояснительного абзаца в сценарий переформулировки Little R.

Большие переформулировки R
Связь
Когда уместно пересчет в формате Big R, нельзя полагаться на ранее выпущенную финансовую отчетность. Таким образом, организация обязана уведомить пользователей финансовой отчетности о том, что на эту финансовую отчетность и связанное с ней аудиторское заключение больше нельзя полагаться. Для владельца регистрации SEC это достигается путем подачи формы 8-K в соответствии с пунктом 4.02 ( Ненадежность ранее выпущенной финансовой отчетности или соответствующего аудиторского отчета или завершенного промежуточного обзора ) в течение 4 рабочих дней с момента определения организацией или ее аудитором необходимости большого пересчета R. ^[3]

Подход к отчетности
Пересчет по методу Big R требует от организации пересчета ранее выпущенной финансовой отчетности за предыдущий период. Регистрант SEC, как правило, исправляет ошибку (ошибки) в таких заявлениях, внося поправки в свой годовой отчет по форме 10-K и квартальные отчеты по форме 10-Q (т. е. подавая форму 10-K/A и форму 10-Q/As). за соответствующие периоды). Когда выпуск финансовой отчетности, сопровождаемой аудиторским заключением за последующий период, неизбежен, так что раскрытие информации не будет отложено, в таких отчетах часто делается соответствующее раскрытие информации о влиянии пересчета на предыдущие годовые и промежуточные периоды вместо подачи формы. 10-K/A или форма 10-Q/As (это обычно называют суперформой 10-K).

Когда влияние ошибок на финансовую отчетность не может быть определено без длительного расследования (или подготовка и проверка пересмотренной финансовой отчетности просто займет больше времени из-за характера ошибок), выпуск обновленной финансовой отчетности финансовая отчетность и аудиторское заключение обязательно будут задержаны. В некоторых случаях процесс может привести к тому, что владелец регистрации SEC отстанет от своих периодических отчетов. Часто возникают вопросы о подходе к подаче в этой ситуации, в частности, следует ли подавать каждый «недостающий» периодический отчет, или можно подавать полный отчет по форме 10-K (т. е. суперформа 10-K). Руководство по финансовой отчетности подразделения SEC по корпоративным финансам содержит следующие рекомендации (см. 1320.4), которые лица, зарегистрировавшиеся в SEC, могут принять во внимание, если они становятся просроченными в своих документах (будь то из-за пересчета или иным образом):

•  «Как правило, Отдел финансов корпорации не публикует комментарии с просьбой к просроченному владельцу регистрации подавать отдельно все свои просроченные документы, если владелец регистрации подает всеобъемлющий годовой отчет по форме 10-K, который включает всю существенную информацию, которая была бы включена в эти документы. опилки.

• Решение Отдела не требовать подачи дополнительных отчетов, когда владелец регистрации подает всеобъемлющий годовой отчет, не освобождает владельца регистрации от какой-либо ответственности в соответствии с Законом о биржах за непредставление всех необходимых отчетов и не исключает принудительных мер в отношении просроченной подачи регистрации владельцем регистрации. . Кроме того, подача всеобъемлющего годового отчета не приводит к тому, что владелец регистрации считается «действующим» для целей Регламента S, Правила 144 или заявления о регистрации формы S-8. Кроме того, владелец регистрации не будет иметь права использовать форму S-3 до тех пор, пока не установит достаточную историю своевременной подачи заявок».

В таких ситуациях руководство должно тесно сотрудничать со своим советником по ценным бумагам и аудиторами и, возможно, потребуется обсудить свой подход с персоналом SEC, фондовыми биржами или другими регулирующими органами в отношении мер, которые необходимо принять с учетом фактов и обстоятельств.

Раскрытие информации
ASC 250 включает несколько требований к представлению и раскрытию информации, когда финансовые отчеты пересчитываются для исправления ошибок. Каждый период/столбец финансовой отчетности и ключевые сноски, которые пересчитаны, должны быть четко обозначены как «пересчитанные». Предприятие должно раскрывать:

• , что ее ранее выпущенная финансовая отчетность была изменена;

• описание характера ошибки;

• влияние исправления на каждую статью финансовой отчетности и любые затронутые суммы в расчете на акцию за каждый представленный предыдущий период, и;

• кумулятивный эффект коррекции на нераспределенную прибыль или другие соответствующие компоненты собственного капитала или чистых активов в отчете о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего из представленных периодов.

Раскрытие информации также обычно включает другие сведения о причине ошибки, о том, как она была обнаружена, а также о других прямых и косвенных последствиях ошибки. Зарегистрированные лица SEC также должны будут учитывать влияние и/или раскрытие информации об исправлениях ошибок в других разделах своих документов (например, «Выборочные финансовые данные», «Обсуждение и анализ руководства» (результаты операций и анализ ликвидности), «Контрактные обязательства» и т. д.). ).

При исправлении ошибки путем пересчета в соответствии с подходом пересчета «Большой R» в аудиторское заключение будет включен пояснительный абзац с заявлением о том, что ранее выпущенная финансовая отчетность была пересчитана для исправления существенного искажения в соответствующем периоде, и со ссылкой на сноска, раскрывающая информацию об исправлении существенного искажения. Кроме того, организация должна будет рассмотреть влияние таких ошибок на свой внутренний контроль над финансовой отчетностью – см. Раздел 5 ниже для дальнейшего обсуждения.

Реклассификация

Изменения в классификации отдельных статей финансовой отчетности в ранее выпущенной финансовой отчетности обычно не требуют пересчета, если только изменение не представляет собой исправление ошибки (т. е. неправильное применение ОПБУ в предыдущем периоде). Реклассификации представляют собой изменения от одного приемлемого представления в соответствии с GAAP к другому приемлемому представлению.

Раскрытие информации, указывающее на то, что определенная финансовая информация за предыдущий период была реклассифицирована для приведения ее в соответствие с представлением текущего периода, должно быть зарезервировано только для реклассификаций, которые не являются ошибками. Рассмотрим следующие примеры: 

• Компания, возможно, первоначально полагала, что она была принципалом в соглашении, и сообщала о доходах на валовой основе. Однако позже компания пришла к выводу, что она была агентом, и сообщила о выручке на нетто-основе. В этом сценарии пересмотр для отражения выручки на чистой основе, а не на валовой основе, будет исправлением ошибки, и было бы неуместно раскрывать это изменение как реклассификацию.

• Компания, которая ранее представляла расходы на обесценение своих нематериальных активов в составе коммерческих, общехозяйственных и административных расходов, в текущем отчетном периоде решает отдельно представить расходы на обесценение в отчете о прибылях и убытках. В этом сценарии пересмотр для выделения изменений обесценения нематериальных активов в отдельной строке отчета о прибылях и убытках будет представлять собой изменение представления с одного приемлемого метода на другой приемлемый метод, и было бы уместно раскрыть это изменение как реклассификацию. .

В финансовую отчетность, отражающую как исправление ошибок, так и реклассификацию, следует включать четкое и прозрачное раскрытие характера каждого из них.

Прочие соображения

Внутренний контроль над финансовой отчетностью 
После того как организация выявила ошибку, существенную или несущественную, организация должна рассмотреть вопрос о том, влияет ли и каким образом обнаруженная ошибка на структуру и эффективность соответствующих средств внутреннего контроля организации. Оценка системы внутреннего контроля будет сочтена необходимой, даже если ошибка не приведет к пересмотру или корректировке финансовой отчетности за предыдущий период, поскольку ошибка указывает на то, что какой-то аспект структуры или исполнения системы внутреннего контроля не функционировал должным образом (т. дефицит). Если установлено, что существует недостаток средств контроля, руководство должно оценить, является ли он недостатком, значительным недостатком или существенным недостатком. При этом руководство должно учитывать наличие смягчающих мер и, как подчеркивается в пояснительном релизе SEC, ^[4] , работают ли эти средства контроля на уровне точности, который предотвратит или выявит искажение, которое может быть существенным.

BDO Insight:

Когда требуется большой пересчет R, наличие существенного искажения в ранее выпущенной финансовой отчетности почти всегда приводит к выявлению существенного недостатка. Когда выявляется корректировка вне периода или небольшой пересчет, оценка того, что «может быть существенным», имеет отношение к оценке того, действует ли смягчающий контроль на уровне точности, который позволил бы предотвратить или обнаружить существенное искажение.

В соответствии с Регламентом S-K владелец регистрации SEC должен также учитывать:

• S-K Пункт 307 — необходимо ли изменить раскрытие информации, предоставленное в предыдущих документах, чтобы объяснить, остаются ли прежние выводы относительно эффективности процедур раскрытия информации и контроля надлежащими.

• S-K, пункт 308(a) – следует ли пересматривать свой первоначальный отчет об эффективности внутреннего контроля над финансовой отчетностью (т. е. остается ли надлежащей первоначальная информация, раскрытая в отчете руководства).

• S-K, пункт 308(c) — следует ли сообщать об обнаруженных изменениях в системе внутреннего контроля над финансовой отчетностью. Это требование к отчетности может применяться, если в текущем периоде произошли изменения в средствах контроля, которые существенно повлияли или с достаточной вероятностью могут существенно повлиять на внутренний контроль организации над финансовой отчетностью.

Стандарты аудита также требуют, чтобы аудитор оценивал влияние выявленных ошибок на любые ранее вынесенные заключения ICFR и, в конечном счете, может потребовать повторной публикации заключения при определенных обстоятельствах.

Есть вопросы? Свяжитесь с нами

^[1] Дальнейшие соображения относительно исключения невозможности использования можно найти в ASC 250-10-45-9.

^[2] Однако планы подачи регистрационного заявления, включающего ранее поданные финансовые отчеты до пересмотра предыдущих периодов, могут повлиять на этот подход.

^[3] Конкретные раскрытия информации и требования сообщать о недостоверности ранее выпущенной финансовой отчетности можно найти непосредственно в пункте 4.02 формы 8-K, и они частично зависят от того, какая сторона (регистрант или аудитор) определила необходимо принять меры для предотвращения использования финансовой отчетности. Зарегистрированные лица, комитет по аудиту и/или правление или директора, а также аудиторы будут совместно работать над такими документами, чтобы гарантировать надлежащее раскрытие информации.

^[4] Разъяснение отражает руководство Комиссии в отношении Отчета руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью в соответствии со статьей 13(a) или 15(d) Закона о фондовых биржах от 1934 года.