Налоги с ооо в 2018: Налог на прибыль организаций | ФНС России

Налоги в Эстонии в 2021-м году

Уникальность эстонской налоговой системы заключается в отсутствии подоходного налога с юридических лиц. Точнее, он формально есть, но составляет 0%. Безусловно, это выгодно отличает эстонские фирмы от компаний, находящихся в других европейских юрисдикциях, и делает их по сути оншорными.

Если вы не продаете товары или услуги на территории Эстонии, частным лицам в ЕС или фирмам на территории ЕС без VAT номера, то НДС у вас идет по ставке 0%. Если вы не платите зарплату местному (эстонскому) работнику-резиденту, то налоги по этому основанию у вас тоже не возникают. Обязанности платить зарплату члену правления эстонской компании нет, и если вы не распределяете накопленные прибыли, то налогов у вас опять нет! 

Основные налоги в Эстонии в 2020 году:

  • подоходный налог с предприятия  0%;
  • налог с оборота (НДС, VAT) – 20%;
  • ставка социального налога — 33%;
  • ставка подоходного налога при удержании – 20%;
  • подоходный налог с дивидендов – ставка 20/80;
  • налог по безработице (работник) – 1,6%;
  • налог по безработице (работодатель) – 0,8%;
  • накопительный пенсионный фонд 2-й ступени – 2%;
  • размер не облагаемого подоходным налогом дохода с 1 января 2018 года – 500 евро/месяц;
  • минимальная зарплата с 1 января 2020 года – 584 евро брутто;
  • не облагаемые налогом суточные при зарубежной командировке – 50 евро в течении первых 15 дней и 32 евро каждый последующий.

Самостоятельно рассчитать налоговые расходы на зарплату работнику-резиденту можно с помощью данного калькулятора: www.kalkulaаtor.ee

 

Подробнее о налоге с прибыли

С 2000 года в Эстония ввела нулевую ставку налога на прибыль с юридических лиц. Это касается только полученной прибыли фирмы, т. е. нераспределённой. Если же акционеры или пайщики (собственники) решают распределить прибыль в виде дивидендов, то фирма выплачивает за акционеров только подоходный налог по ставке 20/80 т.е. 20% Например, при распределении 10 000 евро заработанной прибыли 2 000 евро составят налоги и 8 000 чистый доход акционера. 

С 1-го января 2018-го года действует пониженная ставка налога на выплачиваемые дивиденды (начиная с 3-го года регулярных выплат) и равна 14%.

 

Подробнее о налоге с оборота

НСО, VAT и НДС – это равнозначные в Эстонии понятия и он равен 20%. Налогом с оборота облагаются продажа товаров и оказание услуг в порядке предпринимательства на территории Эстонии, а также импорт в Эстонию товаров и услуг. В некоторых случаях ставка налога с оборота равна 9% (книги, лекарства, билеты на концерты или представления) или 0% (экспорт товаров и услуг из Эстонии). Если предприниматель оказывает услуги или продает товары за пределами Эстонии, они не облагаются налогом с оборота. Также налог с оборота не применяется в случае продажи товара на таможенной территории или на территории Евросоюза.

 

В случае наличия VAT номера у эстонкой компании:

Ставки НДС

Когда применяется ставка

20%

Ваша фирма в Эстонии продает товары и услуги на территории Эстонии, на территории ЕС частным лицам или компаниям, не имеющим VAT номера.

9%

Ваша фирма в Эстонии продает учебники, лекарства и услуги размещения на территории Эстонии компаниям, не имеющим VAT номера, и частным лицам на территории ЕС.

0%

Ваша фирма в Эстонии продает товары и услуги компаниям на территории EC, имеющим VAT номер, или компаниям и частным лицам на иной территории (за пределами ЕС).

 

 

Регистрация плательщика налога с оборота (VAT)

Начиная с 01.05.2004 Таможенный и налоговый департамент регистрирует в качестве плательщиков налога с оборота только те фирмы, которые ведут хозяйственную деятельность (по достижении 40 000 евро годового оборота) на территории Эстонии или доказывают ее начало до достижения оборота в 40 000 евро.
Если новая или купленная фирма сразу приступает к деятельности, новое правление может ее зарегистрировать налогообязанной, не дожидаясь годового оборота в 40 000 евро. Обычно постановка на учет в качестве плательщика налога с оборота занимает от 2 до 5 дней после подачи заявления. 
Подробнее о возможности получения VAT номера читайте на этой странице.

 

Аудит:

по-меньшей мере два из приведенных показателей превышают нижеследующие условия:

  • доход от продаж или доход 4 000 000 евро;
  • имущество на дату составления баланса 2 000 000 евро;
  • среднее число работников 50 человек;

или по-меньшей мере один из приведенных в бухгалтерском отчете годовых показателей превышают нижеследующие условия:

  • доход от продаж или доход 12 000 000 евро;
  • имущество на дату составления баланса 6 000 000 евро;
  • среднее число работников 180 человек.

 

Аудиторский Обзор:

по-меньшей мере два из показателей превышают нижеследующие условия:

  • доход от продаж или доход 1 600 000 евро;
  • имущество на дату составления баланса 800 000 евро;
  • среднее число работников 24 человек;

или по-меньшей мере один из приведенных показателей превышают нижеследующие условия:

  • доход от продаж или доход 4 800 000 евро;
  • имущество на дату составления баланса 2 400 000 евро;
  • среднее число работников 72 человек.

 

Отчетность предоставляется в следующие государственные органы:

  • Налоговый департамент Эстонии, если эстонское предприятие имеет VAT номер или работников, получающих зарплату. Отчеты сдаются ежемесячно: к 10-му числу – по подоходному и социальному налогам и к 20-му – по налогу с оборота. Если эстонское предприятие имеет оборот на территории ЕС, то ежемесячно к 20-му числу сдается отчет об обороте товара внутри ЕС.
  • Коммерческий регистр Эстонии. Ежегодно с 1 января по 30 июня эстонское предприятие должно предоставить в установленной форме финансовый отчет о своей деятельности за прошедший финансовый год (обычно с 01.01 по 31.12).
  • Департамент статистики (выборочно). Ежеквартально отчитываются не все эстонские предприятия, а выбранные Департаментом статистики на основании его критериев.
  • Центральный Банк Эстонии (выборочно и крайне редко). Ежеквартально отчитываются не все эстонские предприятия, а выбранные Центральным Банком на основании его критериев, если у предприятия имеется внешнеэкономическая деятельность.

 

Для полного понимания налоговых расходов, связанных с выплатой зарплаты работнику фирмы, выплатой члену правления фирмы, выплатой дивидендов собственнику фирмы, советую посмотреть данные наглядные диаграммы с пояснениями по состоянию на 2018 год:

  1. Налоговые расходы на выплату дивидендов собственнику компании

Карта сайта

Главная

Обучение

Библиотека

Карта сайта


  • Главная

    Официальный сайт ДГАУ

    • Cведения об образовательной организации









    • Инклюзивное образование









    • Дополнительное профессиональное образование
      • Институт непрерывного образования (п. Персиановский)









      • Институт непрерывного образования (г.Новочеркасск)









      • Азово-Черноморский инженерный институт (г.Зерноград)








    • Новости и объявления









    • Вакансии









    • Федеральные и региональные целевые программы, государственная поддержка села









    • Информация работодателей









    • История университета в лицах









    • Перевод студентов на бюджетную форму обучения








  • Об университете

    Официальный сайт ДГАУ

    • Сведения об образовательной организации









    • История университета









    • Университет сегодня









    • Ректорат









    • Ученый совет









    • Административно-управленческий аппарат









    • Доска Почета









    • Партнеры университета









    • Информация Управления кадров









    • Противодействие коррупции









    • Защита персональных данных









    • Международное сотрудничество









    • Центр развития профессиональной карьеры









    • СМИ об университете









    • Полезные ссылки








  • Абитуриентам
    • Общая информация









    • Приемная кампания 2022
      • Бакалавриат









      • Специалитет









      • Магистратура









      • Аспирантура









      • Среднее профессиональное образование








    • Вступительные испытания для инвалидов и лиц с ограниченными возможностями здоровья









    • Информация для иностранных абитуриентов/ Information for foreign applicants









    • Стоимость обучения









    • Целевое обучение









    • Образцы заявлений









    • Дни открытых дверей









    • Часто задаваемые вопросы









    • Информация о приеме 2021
      • Бакалавриат









      • Специалитет









      • Магистратура









      • Аспирантура









      • Средее профессиональное образование








    • Ответы на обращения абитуриентов








  • Обучение
    • Факультеты









    • Кафедры









    • Среднее профессиональное образование









    • Библиотека
      • История библиотеки









      • Правила пользования библиотекой









      • Методические разработки, учебные пособия, монографии









      • Доступ к электронным образовательным ресурсам и базам данных









      • Электронная библиотека университета









      • Периодические издания









      • Вестник Донского ГАУ









      • Порядок проверки ВКР на объем заимствования и их размещения в ЭБС









      • Информация для пользователей








    • Электронная информационно-образовательная среда
      • Образовательные программы









      • Электронные образовательные ресурсы, базы данных









      • Методические разработки университета, учебные и справочные пособия









      • Портфолио студентов









      • Портфолио аспирантов








    • Расписание занятий









    • Аспирантура
      • Документы, регламентирующие образовательный процесс









      • Научное руководство аспирантами и соискателями









      • Образовательные программы









      • Федеральные государственные образовательные стандарты и требования









      • Портфолио аспирантов









      • Контактная информация








    • Практическая подготовка









    • Платформа дистанционного обучения









    • Обучение иностранных студентов/for foreign students









    • Дополнительное профессиональное образование









    • Заочное обучение









    • Музеи









    • Ответы на вопросы участников образовательного процесса






  • Наука и инновации
    • Инновационные разработки университета









    • Научно-исследовательская база









    • Докторантура









    • Защита диссертаций









    • Диссертационный совет 35. 2.014.01









    • Диссертационный совет Д 999.021.02









    • Диссертационный совет Д 999.214.02









    • Диссертационный совет Д 220.028.01









    • Конференции, выставки, семинары, публикации









    • Научные конференции Донского ГАУ









    • Агропромышленный инновационно-консультационный комплекс









    • Вестник университета









    • Гуманитарный Вестник









    • НИРС








  • Студенческая жизнь
    • Патриотическое воспитание, противодействие экстремизму и идеологии терроризма









    • Молодежные объединения университета









    • Студенческое самоуправление









    • Студенческий медиа-центр









    • Физкультура и спорт









    • Отдых и творчество









    • Общежития









    • Стипендиальное обеспечение и другие формы материальной поддержки









    • Плата за обучение









    • Социально-психологическая служба









    • Творческое объединение «Донской Пегас»








  • Контакты









  • Электронная информационно-образовательная среда






Какова налоговая ставка ООО?

Прежде чем создать ООО, многие предприниматели интересуются стандартной налоговой ставкой ООО, чтобы убедиться, что эта форма юридического лица является надежным вариантом для их нового бизнеса. Это отличный вопрос, на который лучше всего ответить, изучив, что такое ООО и как оно облагается налогом.

Тип хозяйствующего субъекта ООО (общество с ограниченной ответственностью) является одним из наиболее популярных, выбираемых владельцами малого бизнеса. Это защищает личные активы владельца от обязательств бизнеса и может привести к некоторой экономии на налогах. ООО является юридическим лицом, созданным в соответствии с законом штата, и оно может гибко применять подоходный налог на федеральном уровне. IRS дает членам LLC (его владельцам) возможность облагаться налогом как индивидуальное предприятие (или партнерство, если несколько владельцев) или корпорация.

Бухгалтер, налоговый юрист или другой квалифицированный налоговый консультант может посоветовать вам, какой из этих вариантов лучше всего послужит деловым и личным целям участников LLC. Я настоятельно рекомендую вам поговорить со специалистом по налогам, потому что ваш подход к подоходному налогу может оказать существенное влияние на прибыль вашей компании.

Ниже я поделился некоторой информацией, чтобы дать вам общее представление о подготовке к разговору с налоговым консультантом.

Федеральный подоходный налог для ООО, облагаемого налогом в качестве индивидуального предпринимателя или товарищества

По умолчанию LLC считается неучитываемой организацией для целей налогообложения, что означает, что она получает «сквозное налогообложение». Само ООО не платит налоги и не подает налоговую декларацию, и в связи с этим не существует официальной налоговой ставки для ООО. Вместо этого доход от бизнеса переходит к владельцам компании, которые затем заявляют о прибыли в своих формах подоходного налога с населения (через Приложение C).

Ставки налога на доходы физических лиц в 2018 налоговом году следующие (согласно Закону о налогах, принятому 22 декабря 2017 г.).

Federal Income Tax Rate – Individuals

5 6-38,700.700444443 $

  Single Married Filing Jointly* Married Filing Separate Head of Household
10% 1- 9 525 долл. США $ 1-9,050 $ 1-

$ 1-13 600
12% $

$ 9526-38,700 $

$ 9.526-38,700 40044

$

$ 9.526-38,700444443 $ 9.526-38,700 40044

$

$ 9.526- 38,700444443 $ 900.526-38,700444443 долл.0043 $9,526-$38,700 $13,601-$51,800
22% $38,701-$82,500 $77,401-$165,000 $38,701-$82,500 $51,801-$82,500
24% $82,501-$157,500 $165,001- $315,000 $82,501-$157,500 $82,501-$157,500
32% $157,501-$200,000 $315,001-$400,000 $157,501-$200,000 $157,500-$200,000
35% $200,001-$500,000 $400,001-$600,000 $200,001-$300,000 $200,001-$500,000
37% Over $500,000 Over $600,000 Over $300,000 Over $500,000

В этом налоговом сценарии участники LLC должны платить налоги на самозанятость (Medicare и Social Security) на сообщаемый ими доход от бизнеса, связанный с активной торговлей. ООО, созданное для пассивной деятельности, такой как инвестиции в недвижимость, не будет облагаться налогами на самозанятость на эту прибыль (которые указаны в Приложении E).

Итак, предположим, Юлия — независимый консультант по кадрам, которая создала ООО для своего бизнеса. Если ООО заработает 50 000 долларов США в этом году, Юлия будет платить налоги с этих 50 000 долларов США по своей индивидуальной налоговой ставке и платить налоги на самозанятость (в настоящее время 15,3 % за 2018 календарный год) с этого дохода.

ООО с несколькими участниками, которое предпочитает облагаться налогом как товарищество, сообщает о своем доходе от бизнеса в налоговой декларации партнерства 1065. Затем подоходный налог рассчитывается в соответствии с долей каждого члена в прибыли партнерства, а затем уплачивается каждым участником по индивидуальным налоговым ставкам этого лица. Каждый партнер также платит налоги на самозанятость со своей доли прибыли. Как и в случае с ООО с одним участником, налоги на самозанятость не применяются к ООО, которое создано только для пассивной коммерческой деятельности.

Обратите внимание, что некоторые ООО могут счесть сквозной налоговый режим особенно выгодным из-за новых налоговых правил, которые позволяют некоторым предприятиям вычитать до 20 процентов части или всего их квалифицированного дохода от бизнеса. Таким образом, Джулия в приведенном выше примере может обнаружить, что ее налоговые обязательства меньше, чем я описал. Я бы посоветовал ей поговорить с налоговым консультантом, чтобы определить, имеет ли она право на вычет и какая часть вычета будет применяться к ней.

Федеральный подоходный налог для ООО, облагаемого налогом как корпорация C

Компания с ограниченной ответственностью может принять решение о том, что для целей налогообложения она будет рассматриваться как корпорация, заполнив форму IRS 8832. В соответствии с режимом корпоративного налогообложения компания с ограниченной ответственностью должна подать налоговую декларацию 1120 и уплатить налоги по ставке корпоративного налога за 2018 год, равной 21 проценту. Прибыль ООО не облагается налогом на самозанятость, но любая прибыль, распределяемая между владельцами в качестве дивидендов, облагается налогом по соответствующим ставкам налога на прирост капитала/дивиденды.

Ставка налога на долгосрочный прирост капитала и дивиденды

  Single Married Filing Jointly Head of Household
0% $0-$38,600    $0-$77,200  $0-$51,700 
15% $38,601- $425,800 $77,201-$479,000 $51,701-$452,400
20% Over $425,800 Over $479,000 Over $452,400

ООО, облагаемое налогом как корпорация, также должно уплачивать налоги с заработной платы на заработную плату, выплачиваемую членам ООО, которые работают в бизнесе.

Рассмотрим этот пример, чтобы понять, как могут действовать налоговые обязательства для ООО, облагаемого налогом как корпорация:

Джим владеет автосервисом, прибыль которого составила 90 000 долларов. Будучи корпорацией категории C, его компания будет платить налог на прибыль в размере 18 900 долларов США (при условии ставки налога в размере 21%). Если Джим затем заберет домой какую-либо часть этой прибыли в качестве дивидендов, он также должен будет заплатить налоги по применимой ставке дивидендов на выплату дивидендов.

Федеральный подоходный налог для LLC, облагаемой налогом как корпорация S

У LLC есть еще один вариант: выбрать режим корпорации S (путем подачи формы IRS 2553). Корпорация S подает налоговую декларацию (1120S), но, в отличие от корпорации C, компания не платит подоходный налог со своей прибыли. Вместо этого каждый член LLC облагается налогом на свои соответствующие доли в доходах компании по соответствующим налоговым ставкам для физических лиц. Эти распределения прибыли не облагаются налогом на самозанятость. Члены LLC, которые работают в бизнесе, должны получать разумную заработную плату от LLC. LLC должна платить налоги на заработную плату с этой заработной платы, а члены LLC должны платить налоги на самозанятость со своей заработной платы.

Чтобы проиллюстрировать, как это работает, представьте, что три брата открывают бизнес по производству барбекю, и каждый из них владеет одной третью компании. Они создают ООО и предпочитают облагаться налогом как корпорация типа S. По истечении первого года ООО получает прибыль в размере 75 000 долларов США. Вместо того, чтобы предприятие общественного питания платило подоходный налог с этой прибыли, каждый брат будет сообщать о своей доле прибыли (25 000 долларов США) в своей индивидуальной налоговой декларации и платить подоходный налог по применимой индивидуальной налоговой ставке. Точно так же, если в первый год ведения бизнеса был убыток, каждый брат указывал свою долю убытка в своей индивидуальной налоговой декларации.

Узнайте больше о платежной ведомости: что такое платежная ведомость?

Подоходный налог с ООО штата

На уровне штата режим подоходного налога с ООО будет зависеть от того, как штат классифицирует ООО, и других факторов.

Многие штаты классифицируют LLC так же, как это делает IRS для целей налогообложения — обычно прибыль компании включается в индивидуальные налоговые декларации участников. В качестве альтернативы, если LLC выбрана для налогового режима C corp или S corp в IRS, в большинстве штатов будут рассматриваться налоги LLC как таковые.

Ставки подоходного налога штата варьируются от штата к штату, и некоторые штаты взимают с ООО ежегодную плату (часто называемую «налогом на франшизу» или «ежегодным регистрационным сбором») за привилегию работать там. Также могут взиматься другие государственные пошлины.

Я призываю владельцев бизнеса обращаться в Департамент доходов своего штата или в офис государственного секретаря, чтобы узнать, чего ожидать.

ООО предлагает больше, чем просто налоговую гибкость

Размышляя о том, какую структуру выбрать для своего бизнеса, помните, что налоговая гибкость — это лишь один из способов, которым вы можете воспользоваться Создание ООО выгодно. Другими особенностями, которые многие предприниматели находят привлекательными, являются гибкость управления бизнес-структурой и относительно простые требования соответствия. Чтобы полностью понять, какой тип коммерческой организации обеспечит вам и вашей компании наиболее благоприятные налоговые, юридические и операционные результаты, поговорите с юристом и специалистом по налогам для получения информации и рекомендаций.

Кроме того, не забывайте, что после того, как вы будете готовы создать ООО или зарегистрировать свой бизнес, CorpNet поможет вам со всеми документами, связанными с регистрацией вашего бизнеса и соблюдением нормативных требований. Свяжитесь с нами по номеру , чтобы узнать больше о том, как мы можем сэкономить ваше время и деньги!

Нелли Акалп — предприниматель, эксперт по малому бизнесу, спикер и мать четверых замечательных детей. В качестве генерального директора CorpNet.com она помогла более чем полумиллиону предпринимателей начать свой бизнес. Акалп признан на национальном уровне одним из самых выдающихся экспертов по юридическим вопросам малого бизнеса, часто сотрудничая с такими изданиями, как Entrepreneur, Forbes, Huffington Post, Mashable и Fox Small Business. Будучи страстным предпринимателем, Акалп стремится помочь другим взять бразды правления в свои руки и погрузиться в владение малым бизнесом. Благодаря своим публичным выступлениям, выступлениям в средствах массовой информации и частому ведению блога у нее появилось много поклонников в сообществе малого бизнеса, и три года подряд она была удостоена звания чемпиона по влиянию на малый бизнес.

Налоговое управление США добивается уплаты налога на самозанятость членами ООО

Неоднозначность налогового законодательства часто создает возможности для налогоплательщиков. В течение почти трех десятилетий вопрос о том, как учитываются доходы компаний с ограниченной ответственностью (ООО) для целей налогообложения самозанятых, оставался нерешенным. (LLC в этой статье также относится к товариществам с ограниченной ответственностью (LLP) и профессиональным компаниям с ограниченной ответственностью (PLLC).) Эта неопределенность создала расхождение на практике, которое оставалось относительно неконтролируемым до недавнего времени, когда IRS начала использовать судебный иск для разъяснения заявления. законов о налоге на самозанятость для ООО.

Сек. 1402(a)(13) предусматривает, что гарантированный платеж в соответствии с гл. 707 (c), члену LLC за оказанные услуги облагается налогом на самозанятость. Значительное число налогоплательщиков заявили, что никакая остаточная прибыль после вычета гарантированных платежей или так называемая распределительная прибыль не облагается налогом на самозанятость, даже если эта прибыль была распределена управляющему или иным образом активно работающему члену. Справедливости ради следует отметить, что некоторые налогоплательщики придерживаются более консервативной точки зрения, применяя предложенные правила и ограниченное прецедентное право, чтобы облагать часть или всю свою распределяемую долю подоходным налогом с самозанятости. Однако сегодня налогоплательщики используют оба метода с небольшой последовательностью.

Отсутствие судебного прецедента и авторитетных указаний Налогового управления США привело к тому, что налогоплательщики агрессивно преследуют свое корыстное толкование правил, что способствовало увеличению прогнозируемого налогового разрыва, связанного с занижением доходов от самозанятости (включая занижение доходов от самозанятости). от участников LLC на распределительных акциях), согласно исследованию IRS, оценивается примерно в 65 миллиардов долларов в 2008–2010 годах.

Такая степень занижения налогов на самозанятость привела к тому, что IRS агрессивно преследовала как налоги, так и штрафы за занижение доходов от самозанятости для некоторых членов LLC. Воодушевленная своими недавними успехами, IRS, похоже, стремится разрешить двусмысленность в этой области, создав свод хорошо устоявшихся административных и судебных законов.

13 марта 2018 г. Налоговое управление США, назначенное в качестве кампании по соблюдению требований, выдает занижение налогов на самозанятость партнерами, оказывающими услуги товариществу (см. «Налоговое управление США объявляет о развертывании пяти крупных компаний и международных кампаний по соблюдению нормативных требований»). Это назначение приведет к тому, что IRS посвятит больше времени и ресурсов проверке этого вопроса с конечной целью повышения уровня соблюдения закона в свете нескольких недавних судебных решений, обсуждаемых в этой статье. Из-за этого последнего раунда успешных усилий IRS в судах, наряду с недавней кампанией Службы по соблюдению требований, налогоплательщики и их консультанты должны немедленно пересмотреть свои отчеты о доходах от самозанятости для членов, которые либо активно участвуют, либо являются менеджерами участников в ООО.

ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ И ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Разд. 1402(a)(13), вступивший в силу в 1977 г., разрешает исключать распределяемый доход, распределяемый партнеру с ограниченной ответственностью, для целей расчета налога на самозанятость. Партнеры с ограниченной ответственностью (ограниченные как в своей способности управлять товариществом, так и в ответственности по долгам товарищества) могут исключить свою распределительную долю для целей налога на самозанятость. Полные партнеры (полностью активные в управлении товариществом и неограниченные в ответственности) облагаются налогом на самозанятость на распределяемые доли дохода. Однако с развитием ООО федеральное налоговое законодательство теперь противоречит законам штатов. Член ООО может нести ограниченную ответственность и при этом активно участвовать в управлении ООО. Эта ситуация никогда не рассматривалась, когда Конгресс ввел исключение для партнеров с ограниченной ответственностью по налогу на самозанятость, потому что в то время активное участие партнера всегда означало неограниченную ответственность.

С 1977 года, когда Вайоминг стал первым штатом, принявшим закон, разрешающий компании с ограниченной ответственностью, ООО столкнулись с проблемой определения того, может ли участник ООО квалифицироваться как «партнер с ограниченной ответственностью» в соответствии с ст. 1402(a)(13) и тем самым исключить его или ее распределяемую долю дохода от налога на самозанятость, даже если участник может управлять LLC и по-прежнему нести ограниченную ответственность по долгам LLC.

В 1997 году, пытаясь решить эту проблему, Министерство финансов выпустило Prop. Regs. сек. 1.1402(a)-2, в котором предусмотрено, что распределяемая доля участника LLC не будет облагаться налогом на самозанятость, за исключением случаев, когда участник:

  • Личная ответственность по долгам ООО;
  • Доверенность на заключение договора для ООО; или
  • Участвовал в деятельности ООО более 500 часов в год.

Кроме того, «сервисные партнеры» в сервисном партнерстве были автоматически исключены из права на получение статуса ограниченного партнера; вся их распределяемая доля дохода будет облагаться налогами на самозанятость.

Сразу же после того, как предложенные постановления были изданы, политики и эксперты заявили, что постановления были попыткой Министерства финансов издать закон без одобрения Конгресса. Впоследствии Конгресс ввел мораторий сроком на один год, запрещающий Министерству финансов дорабатывать правила (раздел 9).35 Закона об освобождении от налогов 1997 г. , P.L. 105-34). Казначейство еще не завершило работу над правилами спустя 20 лет. Эта неспособность опубликовать окончательные положения о налоге на самозанятость предоставила некоторым налогоплательщикам поддержку в отношении отчетной позиции, утверждающей, что распределяемый доход, распределяемый участнику LLC, даже сервисному партнеру, не подлежит налогообложению для целей налогообложения самозанятости. IRS исторически не соглашалась с этой позицией и недавно начала оспаривать предполагаемые оскорбительные факты в судах, чтобы противодействовать этой в противном случае непроверенной позиции отчетности.

ПОСЛЕДНИЕ ПРАКТИЧНЫЕ ЗАКОНЫ ЗАПОЛНЯЮТ ПУСТОТУ

В ряде недавних судебных дел IRS, по большей части, успешно оспаривала участников LLC, которые пытались использовать двусмысленность, возникшую в результате неудачной попытки IRS выдать окончательное решение о самозанятости. налоговые правила. Пытаясь определить, кого следует рассматривать как «партнеров с ограниченной ответственностью» для целей налогообложения самозанятости, суды изучили намерение законодательства, лежащее в основе ст. 1402(a)(13) и установил, что участники или владельцы, которые предоставляют услуги бизнесу, имеют полномочия на управление или обладают другими характеристиками, несовместимыми с характеристиками традиционных партнеров с ограниченной ответственностью, должны облагаться налогом на самозанятость. В этом отношении эти решения, кажется, прошли полный круг, поскольку они юридически возрождают два из трех первоначальных факторов, включенных в 1997 предложенных положений, используемых для определения статуса участников ООО для целей налогообложения самозанятых: управленческий контроль и участие.

В первом деле участвовала группа налоговых юристов, которые организовали свою фирму как ТОО ( Renkemeyer, Campbell, and Weaver, LLP , 136 T.C. 137 (2011)). Доли адвокатов в LLP были разделены на «единицы товарищества с генеральным управляющим партнером» и «единицы инвестиционного товарищества», и партнеры рассматривали доход, распределяемый между единицами инвестиционного товарищества, как инвестиционный доход товарищества с ограниченной ответственностью, не облагаемый налогом на самозанятость. Налоговый суд отклонил этот подход по двум причинам. Во-первых, суд мимоходом отметил, что все партнеры имели полномочия по управлению в соответствии с законодательством штата, регулирующим LLP. Во-вторых, что более важно, суд подчеркнул, что ни один из доходов товарищества не должен исключаться из налога на самозанятость, поскольку все партнеры были активными участниками бизнеса товарищества. В своем решении Налоговый суд заявил: «Законодательная история раздела 1402 (а) (13) не поддерживает решение, которое Конгресс рассматривал, исключая партнеров, которые оказывали услуги для партнерства в качестве партнеров (т. Е. Действуя таким образом, как самозанятых лиц) от ответственности за налоги на самозанятость». После Renkemeyer , налогоплательщики были уведомлены о том, что участники LLC, оказывающие услуги LLC, будут подвергаться риску того, что их распределяемые доли будут рассматриваться как доход от индивидуальной предпринимательской деятельности.

Вслед за делом Renkemeyer в окружном суде 2012 года было рассмотрено, в какой степени муж и жена, которые были единственными членами LLC и получали доход от заработной платы W-2 от LLC, должны быть в состоянии исключить свои распределительные доли дохода ООО от их дохода от индивидуальной трудовой деятельности ( Riether , 919 F. Доп. 2d 1140 (ДНМ 2012)). Супруги утверждали, что их распределительные доли были сродни инвестиционному доходу, поскольку они платили себе зарплату в качестве компенсации за услуги, которые они оказывали ООО. Цитируя преподобного Рула. 69-184, суд сначала отметил, что «партнер, участвующий в бизнесе партнерства, является« самозанятым лицом »» и не может одновременно рассматриваться как наемный работник.

Самая важная и новая часть постановления суда, однако, предполагала, что одного лишь управленческого контроля будет достаточно, чтобы испортить доход члена LLC. Объясняя свою позицию, суд заявил, что налогоплательщики «не похожи на товарищей с ограниченной ответственностью, то есть на тех, у кого отсутствуют управленческие полномочия…0269 активный или пассивный в производстве доходов LLC, эти доходы были доходом от самозанятости »(выделено мной).

( Castigliola , TC Memo. 2017-62). Участники получали гарантированные выплаты, приблизительно равные справедливой заработной плате, за свои услуги, которые они рассматривали как доход от самозанятости. Однако они не платили налоги с самозанятости на их остаточные распределяемые доли от PLLC.Налоговый суд постановил, что участники не должны рассматриваться как партнеры с ограниченной ответственностью для целей налогообложения самозанятости, поскольку участники совместно контролируют PLLC в соответствии с законодательством штата, а партнеры с ограниченной ответственностью теряют защиту с ограниченной ответственностью в соответствии с законом штата Миссисипи. закон, если они участвуют в контроле бизнеса.Кроме того, суд постановил, что участники должны рассматриваться как полные партнеры для целей налогообложения самозанятости и платить налоги самозанятых на их распределительные доли.

Из-за сосредоточения внимания только на управленческом контроле, Castigliola вызвал значительный ужас в сообществе налоговой практики и подвергся резкой критике за акцент на форме, а не на содержании. Это может иметь далеко идущие последствия, поскольку решение может быть применено для учета дохода от распределительных акций, распределяемого между членами-менеджерами ООО, в качестве дохода от самозанятости исключительно потому, что члены ООО имеют полномочия на управление.

ЧТО ГОТОВИТ БУДУЩЕЕ

После того, как эта цепочка недавних дел была решена в его пользу, у IRS теперь есть больше инструментов для атак на стратегии по снижению налоговых обязательств членов LLC, работающих не по найму, и, вероятно, она станет более агрессивной в атаках на то, что она считает неправомерными стратегиями в эта область идет вперед. Действительно, недавние меморандумы главного юрисконсульта (см. ILM 201436049 и ILM 201640014) предполагают, что IRS готово использовать управленческий контроль или участие, или оба фактора в комбинации, чтобы остановить участников LLC, которые пытаются избежать налога на самозанятость на их распределительные акции.

Члены LLC, желающие избежать уплаты налога на самозанятость, могут рассмотреть несколько вариантов. Во-первых, они могут захотеть избежать статуса менеджера-члена, возможно, путем выделения управленческих прав в отдельный интерес или путем полного отказа от структур, управляемых членами. Во-вторых, члены LLC, предоставляющие услуги, должны рассмотреть возможность разделения своего участия на отдельные интересы или отдельные организации (см. Hardy , T.C. Memo. 2017-16). Интересно, что при выполнении этих действий члены LLC будут по существу соблюдать предложенные правила, изданные в 1997. Наконец, участники могут вместо этого рассмотреть вопрос о создании корпорации типа S, чтобы лучше управлять налогами на самозанятость в ситуациях, когда квалификационные требования корпорации типа S удовлетворены, а закон штата разрешает организацию бизнеса в корпоративной форме.

БУДУЩЕЕ РУКОВОДСТВО

Даже с учетом недавних судебных решений, обсуждаемых в этой статье, в этой области права остается значительная неопределенность. Например, закон остается неясным в отношении того, когда считается, что доход участника LLC получен от услуг или от капитала, и является ли доход участника LLC, основанный на услугах, достаточным, чтобы испортить его или ее доход, который является результатом капитальных вложений. Это может произойти, когда член ООО предоставляет услуги определенного уровня, но его или ее доход от капитала значителен по сравнению с его или ее доходом от услуг. Для устранения этой и других неопределенностей в этой области Налоговое управление США поместило этот вопрос в свой приоритетный план казначейства на 2016–2017 годы.

ДВИЖЕНИЕ ВПЕРЕД

Налоговое управление дало понять, что оно намеревается подать в суд на участников LLC, которые находятся в положении управленческого контроля или которые предоставляют существенные услуги LLC. Это усиленное правоприменение в сочетании с успехами IRS в делах Renkemeyer и Castigliola заставляет налогоплательщиков и их консультантов пересмотреть свои отчетные позиции по доходам от самозанятости в LLC, члены которых управляют предприятием, предоставляют значимые услуги. , или иным образом иметь полномочия юридически связывать LLC. Невыполнение этого требования может привести к начислению налогов, а также штрафам за недоплату для этих членов LLC.


Об авторах

Трой Льюис ([email protected]) является менеджером компании Lewis & Associates CPAs LLC и адъюнкт-профессором бухгалтерского учета в Университете имени Бригама Янга в Прово, штат Юта. В прошлом он был председателем Налогового исполнительного комитета AICPA. Рон Уоршам ([email protected]) — адъюнкт-профессор бухгалтерского учета в Университете Бригама Янга.

Чтобы прокомментировать эту статью или предложить идею для другой статьи, свяжитесь с Салли П. Шрайбер, старшим редактором JofA, по адресу [email protected] или 919-402-4828.


Ресурсы AICPA

Статьи

  • «Налоги с ограниченной ответственностью и самозанятостью партнеров», Налоговый консультант , июль 2011 г.
  • «Использование ООО для минимизации налогов», Tax Insider , 17 июля 2014 г.

Самостоятельное обучение CPE

  • Основы налогообложения ООО и товариществ — Основы налогового персонала (#157674, онлайн-доступ; #GT-TSE.TFLP, групповые расценки)

Чтобы получить дополнительную информацию или совершить покупку, перейдите на сайт aicpastore.com или позвоните в Институт по телефону 888-777-7077.