Содержание
Как по ФСБУ 25/2018 арендатору правильно поступить с НДС в арендной плате
В общем случае арендатор признает предмет аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).
Право пользования активом признается по фактической стоимости. Эта стоимость включает, в частности, величину первоначальной оценки обязательства по аренде — приведенную стоимость будущих арендных платежей (п. 13 — 15 ФСБУ 25/2018).
Следовательно, чтобы арендатор верно сделал проводки Дебет 08, субсчет «Вложения в ППА», Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства», необходимо решить, входит ли в сумму будущих арендных платежей НДС, предъявленный арендодателем по арендной плате.
Когда арендатор вправе возместить НДС, налог не входит в состав арендных платежей
Согласно пункту 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей не включаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые налоги, обусловленные договором аренды.
Таким образом, в ФСБУ 25/2018 однозначно регулирует лишь порядок бухгалтерского учета возмещаемого НДС. То есть, подлежащего вычету согласно нормам главы 21 НК.
В других действующих ФСБУ и ПБУ есть аналогичные нормы. Возмещаемый НДС стандарты запрещают включать в затраты, формирующие стоимость соответствующего актива. Также НДС не включается и в кредиторскую задолженность, составляющую данные затраты. Как следствие — кредиторская задолженность в общем случае всегда корреспондирует:
- со счетом учета активов — Дебет 04, 07, 08, 10, 58 Кредит 60, 76;
- счетом учета предъявленного НДС — Дебет 19 Кредит 60, 76.
Минфин в приложении к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185 дает аналогичные рекомендации.
Проверьте, правильно ли у вас настроен учет в 1С. Как программа поступает с суммами возмещаемого НДС.
Что делать, если арендатор не вправе возместить НДС
Раз пункт 7 ФСБУ 25/2018 говорит о том, что возмещаемый НДС не включается в состав арендных платежей, можно было бы предположить, что невозмещаемый — включается.
Но это не так.
В ПБУ о других активах невозмещаемые налоги относятся к фактическим затратам на их приобретение или создание (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 14/2007, п. 13 ПБУ 24/2011. Но с ФСБУ 25/2018 ситуация другая.
Аренда — это услуга. В бухучете у арендатора возникает актив в виде права пользования предметом аренды.
Предъявленный покупателю НДС отражается в бухгалтерском учете по правилам главы 21 НК. Значит, невозмещаемый НДС должен включаться в бухучете у арендатора не в стоимость права пользования, а в стоимость услуг по аренде.
А чтобы невозмещаемый НДС не попал в стоимость права пользования активом, он не должен включаться в номинальную сумму будущих арендных платежей, а значит, и в сумму арендных обязательств.
Минфин также делает вывод, что как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (и возмещаемого, и невозмещаемого) не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды.
Она не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018. Эта сумма подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате (приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).
Для большинства бухгалтеров новый стандарт оказался непонятным и трудным, что видно даже по этой статье. «Клерк» сделал курс, чтобы вы разобрались с учетом аренды в 1С.
Как учесть НДС по кассовому чеку
- Опубликовано 09.10.2019 23:06
- Автор: Administrator
- Просмотров: 40931
Подотчетные лица, приобретая товарно-материальные ценности или заправляя топливом служебный автомобиль, предоставляют авансовый отчет об израсходованных денежных средствах организации, прикладывая к нему чеки контрольно-кассовой техники (ККТ). В настоящее время данные документы содержат все необходимые реквизиты и отразить в учете такие расходы не составит труда.
Но что делать с НДС, который выделен отдельной строкой, но не подтвержден счетом-фактурой продавца? Можно ли его принять к вычету или включить в стоимость ТМЦ? Разберем практический пример в программе 1С: Бухгалтерия.
Итак, принять к вычету НДС, выделенный отдельной строкой в кассовых чеках, без счет-фактуры поставщика нельзя. Об этом предупреждает налоговый кодекс РФ, который гласит, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании верно оформленных счетов-фактур.
Многие ошибочно полагают, что НДС, фактически уплаченный покупателем, можно учитывать в расходах организации, включив его в стоимость покупного товара, и тем самым уменьшить налог на прибыль. Так делать не стоит, так как если организация, не освобожденная от уплаты НДС (по статье 145 НК РФ), приобретает через подотчетное лицо ТМЦ, используемые в операциях, облагаемых НДС, то включить выделенный отдельной строкой в кассовом чеке НДС в стоимость приобретенных товаров она не имеет права (Письмо Минфина РФ от 24.
01.2017 г. №03-07-11/3094).
Таким образом, НДС, выделенный в чеке ККТ, не может быть предъявлен к вычету и включен в стоимость приобретенного товара. Следовательно, единственным верным решением в данной ситуации является списание выделенного в кассовом чеке НДС на прочие расходы (не принимаемые для целей налогообложения).
Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:
Дебет 19 Кредит 71.01 — отражена сумма НДС по ТМЦ, приобретенным подотчетным лицом.
Дебет 91.02 Кредит 19 — списан выделенный НДС на прочие расходы.
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 для отражения данной операции используется документ «Авансовый отчет» (Банк и касса – Авансовые отчеты).
При заполнении документа необходимо оставить пустой отметку о получении счет-фактуры от поставщика (не устанавливать галочку). Сумму выделенного НДС указываем в соответствующей строке.
По кнопке «Дт/Кт» мы можем посмотреть проводки, сделанные документов.
Обращаем внимание, что списанный НДС находит отражение на забалансовом счете НЕ.01.9.
Для проверки корректности списания НДС формируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 19.03, двойным щелчком детализируем информацию до карточки счета. Видим, что сумма НДС по авансовому отчету была списана на прочие расходы.
Чтобы проанализировать, какая сумма НДС была списана организацией за счет собственных средств за отчетный период, формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету НЕ.01.9. В настройках отчета необходимо установить галочку НУ (данные налогового учета): Показать настройки – Показатели – НУ.
Если же организация не готова отказываться от входящего НДС, совершая покупки через подотчетных лиц, то в таком случае с продавцом необходимо заключить договор. При этом покупки через подотчетное лицо будут совершаться с доверенностью на получение товара. На выделенный НДС продавец предоставит счет-фактуру и организация-покупатель без труда сможет заявить вычет.
Автор статьи: Марина Аленина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
Невозмещаемый налог на добавленную стоимость по арендным платежам (МСФО (IFRS) 16)
Дата записи:
Исходная информация
На своем заседании в марте 2021 года Комитет обсудил представление о том, включает ли арендатор невозмещаемый НДС в состав арендных платежей. В описанной модели фактов арендатор действует в юрисдикции, которая требует от продавцов взимать НДС и перечислять суммы правительству и, как правило, позволяет покупателям возмещать НДС, взимаемый с платежей за товары и услуги. Однако в силу характера операций арендатор может возместить только часть начисленного НДС, в том числе начисленного на лизинговые платежи. Персонал пришел к выводу, что невозмещаемый НДС следует исключить из оценки обязательства по аренде, и предложил не объяснять порядок учета, применяемый к нему арендаторами, поскольку его влияние не является существенным или широко распространенным.
Большинство членов Комитета согласились с бухгалтерским заключением, но некоторые из них не были убеждены в том, что вопрос не является существенным или широко распространенным, из-за ограниченного информационно-разъяснительной работы сотрудников.
Получено 16 писем с комментариями. Большинство респондентов согласились с решением Комитета не добавлять в рабочий план проект по установлению стандартов. Однако некоторые из них выразили разные взгляды на порядок учета и предложили объяснить это в решении по повестке дня.
Анализ персонала
Респонденты, выступающие за исключение невозмещаемого НДС из лизинговых платежей, считают такие платежи не платежами арендодателю в обмен на право пользования базовым активом. Вместо этого они представляют собой платежи в налоговые органы и, следовательно, соответствуют определению сбора в соответствии с КИМСФО 21. Хотя те, кто считал, что НДС должен быть включен в состав арендных платежей, ссылались на МСФО (IAS) 16:16(a), который требует, чтобы организация включить «невозмещаемые налоги на покупку» в стоимость объекта основных средств.
Арендатор обязан производить такие платежи по договору, и поэтому, проводя аналогию с МСФО (IAS) 16, НДС должен быть частью платежей за право пользования активом. Эти взгляды аналогичны тем, которые были указаны в ходе первоначальной информационно-разъяснительной работы или представлены в материалах.
Только один из респондентов сказал, что вопрос может быть существенным, а другие респонденты заявили, что невозмещаемый НДС, как правило, не является существенным для арендаторов. Почти все респонденты не прокомментировали наличие разнообразия в том, как это учитывают арендаторы. Соответственно, сотрудники сочли, что нет достаточных доказательств того, что вопрос, описанный в представлении, имеет «широкие последствия и оказывает или, как ожидается, окажет существенное влияние на затронутых лиц».
В ответ на просьбу респондентов о добавлении разъяснения порядка учета в решение о повестке дня сотрудники заявили, что пояснительный материал будет включен, если принципы и требования Стандартов не обеспечивают надлежащей основы для требуемого учета.
Они пояснили, что организации применяли МСФО (IFRS) 16 с момента его вступления в силу, и такие вопросы существовали в течение многих лет, однако нет никаких доказательств того, что распространенность этих вопросов увеличилась в недавнем прошлом. По этой причине маловероятно, что возникнет значительное новое разнообразие. Таким образом, персонал по-прежнему считает, что объяснение порядка учета не является необходимым для предотвращения возникновения нового разнообразия. Кроме того, сотрудники не рекомендовали включать ссылку на МСФО (IAS) 1:117, поскольку они считали, что без других пояснительных материалов это может означать, что существует выбор учетной политики, включать или исключать невозмещаемый НДС как часть арендные платежи.
Несмотря на вышеизложенное, сотрудники отметили, что у заинтересованных сторон будет еще одна возможность внести свой вклад в этот вопрос о невозмещаемом НДС в рамках пересмотра МСФО (IFRS) 16 после внедрения. с небольшими редакционными изменениями.
Обсуждение
Хотя большинство членов Комитета согласились с рекомендацией персонала опубликовать решение о повестке дня, некоторые из них по-прежнему считали, что вопрос широко распространен, может иметь существенные последствия в некоторых юрисдикциях, и на практике существуют различия. Они сказали, что неясно, предоставляют ли полученные письма с комментариями дополнительные доказательства или они предполагают, что этот вопрос не является широко распространенным и не имеет разнообразия в бухгалтерском учете. Они по-прежнему задавались вопросом, почему пояснительный материал не добавлен в решение о повестке дня, учитывая, что он может быть полезен для обучения людей. Сотрудники объяснили, что, несмотря на то, что ставка НДС может быть высокой в некоторых секторах или некоторых юрисдикциях, только ее часть не подлежит возмещению. Вот почему они сочли, что невозмещаемая часть, которая является предметом этого решения по повестке дня, обычно не является существенной, что поддержало их точку зрения о том, что вопрос не имеет существенного значения, и отсутствие технического анализа в решении о повестке дня.
Комитет принял решение большинством в 9 голосов окончательно принять решение по повестке дня.
МСФО (IFRS) 16 — Невозмещаемый НДС по арендным платежам
Дата записи:
Справка
В комитет поступило представление об учете арендатором невозмещаемого налога на добавленную стоимость (НДС), начисленного на лизинговые платежи. В описанной модели фактов арендатор действует в юрисдикции, которая требует от продавцов взимать НДС и перечислять суммы правительству и, как правило, позволяет покупателям возмещать НДС, взимаемый с платежей за товары и услуги. Однако в силу характера операций арендатор может возместить только часть начисленного НДС, в том числе начисленного на лизинговые платежи. Заявитель спросил, включает ли арендатор невозмещаемый НДС в состав арендных платежей.
Анализ персонала
В ходе проведенного опроса большинство респондентов заявили, что во многих юрисдикциях и в различных секторах распространено начисление НДС на лизинговые платежи, и часть НДС не может быть возмещена.
Почти все респонденты заявили, что на практике лизингополучатели, как правило, не включают невозмещаемый НДС в состав лизинговых платежей. Они считали, что платежи по НДС — это платежи, взимаемые государством с арендатора вместо платежей в обмен на право пользования базовыми активами. Несколько респондентов отметили, что учет будет зависеть от того, является ли арендодатель или арендатор основным плательщиком НДС. Если это арендатор, НДС взимается с арендатора. Если это арендодатель, невозмещаемый НДС является частью арендного платежа, но представляет собой переменный арендный платеж, исключаемый из оценки обязательства по аренде. Что касается того, как организации учитывают невозмещаемый НДС по другим товарам и услугам, то лишь несколько респондентов ответили, и указанные организации обычно признают и расходуют его, применяя КИМСФО 21, или капитализируют его как стоимость актива в соответствии с применимым стандартом МСФО, например МСФО 16 или МСФО 2.
Хотя информационно-просветительская работа показала, что описанная модель фактов является общей, сотрудники сочли, что результаты не предоставили доказательств того, что задействованная невозмещаемая сумма НДС является существенной, а также существует разнообразие способов ее учета арендаторами.
Кроме того, различия в применимом законодательстве могут повлиять на применяемый учет, и арендаторы будут исключать невозмещаемый НДС из оценки обязательства по аренде независимо от того, является ли он (i) переменным арендным платежом, который исключается из оценки обязательства по аренде. ; или (ii) сбор в рамках КИМСФО 21. Персонал не рассматривал возможность проведения дальнейшей работы на данном этапе.
Рекомендация персонала
Принимая во внимание приведенный выше анализ, персонал рекомендовал Комитету не добавлять проект по установлению стандартов, а вместо этого публиковать решение о предварительной повестке дня с объяснением причин, по которым вопросы не добавляются в нормотворческая повестка дня.
Обсуждение
Только один член Комитета не согласилась с исключением НДС по лизинговым платежам при расчете обязательств по аренде, так как считала его частью возмещения, уплаченного за актив ПП. Остальные члены Комитета согласились с анализом, что НДС должен быть исключен из расчета обязательств по аренде.
Однако некоторые члены Комитета выразили обеспокоенность в связи с проведенным персоналом анализом того, что отсутствие или ограниченность доказательств указывают на то, что такой вопрос является «существенным» или «широко распространенным».
Ряд членов Комитета отметили, что этого недостаточно, чтобы прийти к заключению персонала о том, что вопрос не является существенным или широко распространенным, на основании проведенного ограниченного охвата. Некоторые члены Комитета считали, что такая уплата НДС может быть существенной в некоторых секторах или в некоторых юрисдикциях. Они предложили персоналу дождаться писем с комментариями, чтобы собрать больше доказательств/отзывов.
Некоторые члены Комитета порекомендовали персоналу разработать в качестве учебного материала дерево решений, не основанное на фактах, поскольку было бы полезно дать общее руководство по учету НДС по арендным платежам. Кроме того, указание преобладающего порядка учета платежей по НДС помогло бы ограничить разнообразие на практике.