Объект налогообложения по ндс: Налог на добавленную стоимость (НДС)

Содержание

Tax alert 07.11.18 • «Щекин и партнеры»

Верховный суд РФ решил, что реализация товаров в рамках текущей деятельности банкрота облагается НДС.

Опубликовано Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.10.2018 по делу № А27-11046/2017 (ООО «Центральная ТЭЦ»), в котором суд пришел к выводу о том, что норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, исключающая из объекта налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав банкротов, не охватывает операции по реализации продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей деятельности.

Обстоятельства дела

В 2015 году ООО «Центральная ТЭЦ» (далее – Общество) признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство. Находясь в процедуре банкротства, Общество продолжало осуществлять деятельность по поставке тепловой энергии потребителям. Во втором квартале 2016 года со стоимости реализованной тепловой энергии Общество исчислило НДС, а суммы НДС, предъявленные ему контрагентами, заявило к вычету.

По итогам налоговой проверки инспекция посчитала применение налогового вычета неправомерным. По мнению налогового органа, на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ реализация товара налогоплательщиком, признанным банкротом, не является объектом налогообложения НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные Обществу контрагентами, не подлежат вычету.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию Общества, указав на то, что при выставлении Обществом счетов-фактур с выделенным НДС Общество вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления указанных операций.

Суд округа с такой позицией не согласился и отменил судебные акты первой и апелляционной инстанций. При этом суд исходил из того, что Общество не вправе предъявлять НДС потребителям, так как в период нахождения налогоплательщика в конкурсном производстве операции по реализации имущества не формируют объект налогообложения согласно пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Данная норма подлежит применению как в отношении имущества, вошедшего в конкурсную массу Общества, так и имущества, образующегося в его текущей деятельности.

Позиция Судебной коллегии

Судебная коллегия отменила постановление суда округа и оставила в силе судебные акты первой и апелляционной инстанций, которыми требования Общества были удовлетворены. Позиция Судебной коллегии была мотивирована следующим:

1. В Законе о банкротстве под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу, за исключением продукции, изготовленной должником в процессе своей текущей деятельности, и в этом же значении понятие «реализация имущества должника» должно толковаться для целей налогообложения.

2. Целью введения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ было устранение коллизии между п. 4.1 ст. 161 НК РФ и ст. 134 Закона о банкротстве, которая состояла в том, что НК РФ возлагал на покупателя обязанность удержать НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислить в бюджет, что противоречило очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной Законом о банкротстве.

3. Исключение налогоплательщика, в отношении которого открыто конкурсное производство, но продолжающего вести производственную деятельность, из числа лиц, участвующих в предъявлении НДС при реализации продукции, приводит к необоснованному получению государством налога как с поставщиков товаров (работ, услуг), так и с покупателей, которые не могут предъявить НДС к вычету.

4. Наличие риска неисполнения должником обязанности по уплате в бюджет предъявляемого НДС само по себе не может служить основанием для отказа в вычетах покупателям продукции, изготовленной налогоплательщиком в процессе своей хозяйственной деятельности.

5.Позиция суда округа приводит к выборочному исключению из объекта налогообложения операций, совершаемых банкротом в рамках своей текущей деятельности, в зависимости от типа договорных отношений с покупателями – отношения по реализации товаров либо по выполнению работ (оказанию услуг).

Выводы и рекомендации

В анализируемом Определении дано толкование пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, которое идет вразрез с позицией, выраженной в разъяснениях Минфина и ФНС России, а также имеющейся судебной практикой по данному вопросу.

Интересно, что одно из таких разъяснений ранее уже оспаривалось в Верховном Суде РФ, которым было принято решение об отказе в удовлетворении требования о признании его недействующим . Судебная коллегия по административным делам согласилась с тем, что норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности. Соответственно, любая реализация товаров должником-банкротом НДС не облагается.

Полагаем, что с появлением Определения по делу ООО «Центральная ТЭЦ» следует ожидать кардинального изменения судебной практики по данному вопросу.

Вместе с тем, это Определение как разрешает известную проблему налогообложения текущей деятельности, так и создает новую проблему, так как на практике бывает очень трудно разделить реализацию продукции, созданной в результате текущей деятельности, и имущества должника, составляющего конкурсную массу. Критерии такого разделения в Определении не сформулированы.

Без сомнения, можно только приветствовать тот факт, что Верховный Суд РФ обратил внимание на известную проблему «налогового разрыва» в цепочке НДС, который образуется, если на каком-то этапе многостадийного процесса начисления НДС оказывается лицо, деятельность которого не облагается НДС. Как справедливо заметил Верховный Суд РФ, такое необложение НДС приводит к необоснованному получению государством налога как с поставщиков товаров (работ, услуг), так и с покупателей, которые не могут предъявить НДС к вычету.

По нашему мнению, у этой правовой позиции о несправедливости «налогового разрыва» в цепочке НДС есть большой потенциал в налоговых спорах, не обязательно связанных с банкротством.

Если в отношении Вашей компании открыто конкурсное производство, и Вы продолжаете осуществлять текущую деятельность, связанную с реализацией произведенных товаров, такая реализация подлежит налогообложению НДС. При этом суммы «входного» НДС по товарам, приобретенным для использования в такого рода операциях, могут быть приняты налогоплательщиком к вычету.

Риск налоговых доначислений в этой ситуации по-прежнему не исключен, но наличие экономически обоснованной позиции Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ создает возможность для успешного обжалования таких доначислений в суде.

*****

Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы предоставить консультации по вопросам налогообложения в процедурах банкротства, а также оказать юридическую помощь в ведении споров по данному вопросу.

Что такое объекты налогообложения

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает о том, почему обычные люди, предприниматели и компании становятся налогоплательщиками и в каких случаях какой налог придётся платить.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Я уже рассказывал о том, что такое налоги и сборы и какими они бывают. Сегодня разберемся с понятием объекта налогообложения. Ст. 38 НК РФ определяет его как реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Согласитесь, звучит захватывающе.

Перевожу на русский: объект налогообложения — это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством — зависит от конкретного налога.

Составил для вас шпаргалку по объектам налогообложения для конкретных налогов и сборов.

Объекты налогообложения для федеральных налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) — реализация (ст. 146 НК РФ). Если продали что-то — придётся платить. К подаркам это тоже относится.

Акцизы — реализация подакцизных товаров (ст. 182 НК РФ). Перечень подакцизных товаров содержится в ст. 181 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — доход физического лица (ст. 209 НК РФ).

Налог на прибыль организаций — прибыль юридического лица, т.е. разница между его доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов — добытые животные или биологические ресурсы (ст. 333.2 НК РФ). Перечень животных и биологических ресурсов смотрите в ст. 333.3 НК РФ.

Водный налог — использование водоемов для забора воды, сплава, гидроэнергетики и использование акваторий водоемов (ст. 333.9 НК РФ).

Государственная пошлина — обращение в государственные органы для совершения юридически значимых действий (ст. 333.16 НК РФ). Каких именно — смотрите в главе 25.3 НК РФ.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья — дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр (ст. 333.45 НК РФ). Дополнительный доход — это расчётная выручка от реализации нефти и газа минус фактические расходы на их добычу, если кому-то из читателей Клерка это важно.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — полезные ископаемые, добытые из недр и извлечённые из отходов добывающего производства (ст. 333.45 НК РФ).

Страховые взносы — выплаты и иные вознаграждения работодателем в пользу физических лиц (ст. 420 НК РФ). Юридически страховые взносы, конечно, не налог, но я их для наглядности в этот раздел засунул — с точки зрения работодателя разницы нет.

Объекты налогообложения для региональных налогов

Транспортный налог — наземные, водные и воздушные транспортные средства (ст. 358 НК РФ).

Налог на игорный бизнес — игровые столы и автоматы; процессинговые центры букмекерских контор, тотализаторов, их интерактивных ставок; пункты приёма ставок букмекерских контор и тотализаторов (ст. 366 НК РФ).

Налог на имущество организаций — недвижимость (ст. 374 НК РФ).

Объекты налогообложения для местных налогов

Земельный налог — земельные участки (ст. 389 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц — недвижимость (ст. 401 НК РФ).

Торговый сбор — движимое и недвижимое имущество, которое используется для торговли хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ)

Объекты налогообложения для спецрежимов

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — доходы минус расходы (ст. 346.4 НК РФ).

Упрощённая система налогообложения (УСН) — здесь объектов два. Налогоплательщик выбирает тот, который ему больше подходит. Первый — доходы. Второй — доходы минус расходы. Если понял, что из-за неправильно выбранного объекта платится слишком много налога или возникают сложности с учётом, то с нового года объект можно изменить (ст. 346.14 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — здесь нет своего объекта налогообложения, этот спецрежим подразумевает особый порядок расчёта налогов по ОСНО и возможное освобождение от уплаты региональных и местных налогов (глава 26. 4 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН) — потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Размер такого дохода определяет регион (ст. 346.47 НК РФ).

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Объекты налогообложения

Налогом облагается уплата страховых взносов по страховым отношениям, установленным на основании договора или иным способом. Для разных застрахованных рисков должны быть выполнены разные требования, чтобы они облагались страховым налогом.

Недвижимое имущество

Объект находится в пределах Австрии (особенно здания и сооружения).

Пример:

Местонахождение страховщика и место жительства страхователя (физического лица) находятся в Австрии. Застрахованный объект риска (охотничий домик) находится в Германии. Страховые отношения не облагаются страховым налогом в Австрии.

Транспортные средства всех типов

Транспортное средство подлежит регистрации в Австрии или регистрации в официальном реестре (транспортное средство подлежит регистрации в Австрии, если постоянное местонахождение транспортного средства находится в Австрии).

Пример:

Исполнительный директор компании XY имеет в своем распоряжении транспортное средство и использует его по своему основному месту жительства в Австрии; таким образом, постоянное местонахождение транспортного средства – это основное место жительства исполнительного директора в Австрии. В результате транспортное средство облагается страховым налогом в Австрии.

Страховой налог, связанный с двигателем

Следующие типы транспортных средств облагаются налогом на страхование двигателя, если они зарегистрированы в Австрии:

Мотоциклы
Автомобили легковые и автопоезда полной массой до 3,5 т
Все другие виды автотранспортных средств полной массой до 3,5 тонн, за исключением тракторов и тяговых двигателей, допущенных к эксплуатации в Австрии и в отношении которых заключен договор страхования автогражданской ответственности (обязательное страхование гражданской ответственности или добровольное страхование автотранспортных средств). страхование автогражданской ответственности).

Страховой налог, связанный с двигателем, взимается в дополнение к страховому налогу в размере 11 %, взимаемому со страхового взноса (премии) по страхованию ответственности автотранспортных средств, и должен удерживаться и уплачиваться страховщиком. Он состоит из фиксированной суммы, зависящей от типа застрахованного транспортного средства (легковые автомобили: мощность двигателя в киловаттах и иногда выбросы CO2; мотоциклы: объем двигателя и иногда выбросы CO2) и периода времени, за который уплачивается страховая премия.

Риски, связанные с поездками или отдыхом на основании страховых отношений на срок не более четырех месяцев, если договор был подписан в Австрии.

Договор страхования заключен в Австрии.

Страхование от рисков, кроме перечисленных выше

Если страхователь

является физическим лицом, местожительство или обычное местопребывание которого на момент уплаты страхового взноса находится на территории Австрии, или
является не физическим лицом, а компанией, служебным помещением или соответствующим объектом, на который распространяются страховые отношения, на момент выплаты страхового взноса находится в Австрии.

Договоры страхования жизни являются общим применением этого положения:

Примеры страхования жизни

Местонахождение страховщика и место жительства страхователя (физического лица) находятся в Австрии. Страховые отношения облагаются страховым налогом в Австрии.
Местонахождение страховщика в Англии, место жительства страхователя (физического лица) в Австрии. Страховые отношения облагаются страховым налогом в Австрии.
Местонахождение страховой компании находится в Германии, страхователь (физическое лицо) переезжает из Германии в Австрию. Страховые отношения облагаются страховым налогом в Австрии с момента переезда в Австрию.
Местонахождение страховой компании – Австрия, место жительства страхователя (физического лица) – Германия. Страховые отношения не облагаются страховым налогом в Австрии.

Последнее обновление: 1 января 2022 г.

Вариант для государств? – ITEP

Прочтите эту аналитическую записку в форме PDF

В последние месяцы законодатели в ряде штатов предположили, что особый вид налога с продаж, называемый налогом на добавленную стоимость или НДС, может стать панацеей для государственных бюджетные проблемы. Хотя Мичиган является единственным штатом, который в настоящее время полагается на НДС как на основной источник доходов, несколько других штатов недавно рассматривали возможность введения этого типа налога. В этом аналитическом обзоре оцениваются доводы в пользу (и против) введения НДС на уровне штата.

Что такое налог на добавленную стоимость?

Налог на добавленную стоимость полностью соответствует своему названию. Это налог на добавленную стоимость на каждом этапе производства товаров и услуг. Для любой фирмы, платящей НДС, «добавленная стоимость» для конкретного товара представляет собой сумму, на которую цена продажи продукта превышает стоимость всех продуктов, приобретенных для производства этого товара. Поскольку налог уплачивается на каждом уровне производства и часто не указывается в окончательном счете для потребителей, некоторые пытаются охарактеризовать НДС как налог на бизнес. Но большинство аналитиков сходятся во мнении, что налог на добавленную стоимость — это, по сути, налог с продаж на потребительские товары, который взимается поэтапно. Другими словами, с точки зрения налоговой справедливости НДС подобен налогу с продаж — он является регрессивным, требуя от налогоплательщиков с низким доходом платить больше своего дохода в виде налога, чем должны платить более богатые налогоплательщики. Основное отличие состоит в том, что НДС взимается понемногу на каждом этапе производственного процесса, а не единовременно в момент окончательной розничной продажи.

В следующем примере показано, как НДС будет применяться к производству и продаже стула:

Сначала поставщик продает сырье (например, древесину) производителю для использования в производстве стула. Если сырье продается за 40 долларов, поставщик материалов платит налог со всех 40 долларов. Ставка налога в размере 5 процентов на добавленную стоимость в размере 40 долларов США равна налогу в размере 2 долларов США.
Во-вторых, производитель изготавливает стул и продает его оптовику за 140 долларов. Производитель платит НДС только с той стоимости, которую он добавил к стулу. Поскольку производитель взял сырье стоимостью 40 долларов и сделал стул стоимостью 140 долларов, добавленная стоимость производителя составляет 100 долларов. 5-процентный налог на добавленную стоимость в размере 100 долларов составляет 5 долларов.
В-третьих, оптовик продает стул розничному торговцу за 200 долларов. Оптовый торговец купил стул за 140 долларов и продает его за 200 долларов, поэтому добавленная стоимость оптовика составляет 60 долларов. 5-процентный налог составляет 3 доллара.
И, наконец, продавец продает кресло за 300 долларов. Поскольку продавец купил стул за 200 долларов и продал его за 300 долларов, добавленная стоимость продавца составляет 100 долларов.

В конце этого процесса результат с точки зрения потребителя точно такой же, как если бы государство ввело налог с розничных продаж на продажную цену в 300 долларов. Основное отличие состоит в том, что НДС взимается понемногу на каждом этапе производственного процесса, а не единовременно в момент окончательной розничной продажи.

Зачем вводить НДС и почему нет

Политики, стремящиеся ввести государственный НДС, обычно преследуют одну из двух целей налоговой политики, в зависимости от того, какой существующий налог они хотят заменить. Европейские НДС были созданы для устранения структурных проблем существующих налогов с продаж. В частности, прежние европейские налоги с продаж часто применялись не только к розничным покупкам, но и к сделкам «бизнес для бизнеса», которые должны быть освобождены. Когда к этим коммерческим ресурсам применяются налоги с продаж, налог обычно перекладывается на потребителей в виде более высоких розничных цен. Другими словами, налогообложение бизнес-вложений равносильно многократному налогообложению потребителей при одной и той же розничной покупке. Эта проблема, известная как «пирамидирование», делает налог с продаж одновременно регрессивным и непредсказуемым (поскольку количество уплат налога зависит от количества стадий производства) и побуждает предприятия к «вертикальной интеграции», чтобы избежать уплаты налогов на входы в производственный процесс. НДС особенно хорошо разработан, чтобы избежать налогообложения вложений в бизнес, поскольку каждый компонент добавленной стоимости розничного продукта облагается налогом ровно один раз. Другими словами, европейские страны заменили свои плохо структурированные налоги с продаж более эффективным налогом с продаж.

В Мичигане причина принятия НДС была совершенно иной: их НДС был принят вместо налога на прибыль, а не налога с продаж. Корпоративный подоходный налог, как правило, сильно колеблется в течение делового цикла, потому что он основан на корпоративной прибыли, которая резко меняется в периоды экономического роста и спадов. Корпоративный налог Мичигана был особенно неустойчивым из-за важности продаж автомобилей для его экономики. НДС по своей сути является более стабильным и предсказуемым источником дохода, чем налог на прибыль корпораций, потому что налоговая база представляет собой общий объем экономической деятельности фирмы, который имеет тенденцию быть менее изменчивым, чем прибыль фирмы с течением времени, а не ее прибыль. Другими словами, штат Мичиган заменил свой налог на прибыль корпораций вторым налогом с продаж, выбрав стабильность доходов в качестве основной цели своего «Единого налога на бизнес».

Проблемы с НДС

Каждое из этих соображений имеет определенные преимущества: замена налога с продаж на НДС улучшит горизонтальную справедливость налога с продаж (обеспечив одинаковое налогообложение каждой розничной сделки), а замена налог на прибыль с НДС сделает доходы более стабильными. Но реализация любого из подходов на уровне штата проблематична по нескольким причинам:

То, что работает на национальном уровне в Европе, может не работать на уровне штата в США. Если один штат примет НДС, а соседние штаты — нет, неспособность штатов облагать налогом покупки у некоторых продавцов за пределами штата будет означать, что часть добавленной стоимости не будет облагаться налогом, а продажи в другие штаты создадут ту же проблему. . Иными словами, НДС обычно не может работать в одном штате без значительной помощи со стороны других штатов.
В отличие от налога с розничных продаж, НДС часто не указывается в розничных чеках (хотя и может быть). Таким образом, потребители могут быть менее осведомлены о том, что они платят НДС. Невидимые налоги мешают потребителям увидеть, сколько они действительно платят.
Люди не понимают, как работает НДС. Называние НДС «единым налогом на бизнес» может ввести людей в заблуждение, заставив их думать, что НДС ложится на бизнес, а не на потребителей.
Отказ от налога на прибыль в пользу НДС делает налоговую систему менее чувствительной к способности бизнеса платить налоги. Это одна из причин, по которой НДС в Мичигане в настоящее время планируется отменить к 2009 году.: НДС особенно болезненный для предприятий, не приносящих прибыль.
Поскольку НДС передается потребителям подобно налогу с продаж, замена налога на прибыль корпораций НДС сделает и без того несправедливые государственные налоговые системы еще более регрессивными.

Налоги на добавленную стоимость были приняты во всем мире для решения серьезных проблем, связанных со структурными недостатками налогов с продаж.