Содержание
Вопрос про уплату НДС для компаний, оказывающих информационно-навигационные услуги и услуги связи | Наши консультации | Статьи
Вопрос: Наша организация планирует оказывать своим абонентам информационно-навигационные услуги, которые заключаются в предоставлении услуг системы мониторинга и позиционирования подвижных объектов, а также консультировании в этой области. При наличии соответствующей лицензии наша организация также будет оказывать услуги связи. Облагаются ли НДС обороты по реализации данного вида услуг?
Ответ: Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с гл. 21 НК РФ.
В ст.149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие обложению НДС, при этом в общем перечне освобождения услуги связи и информационно-навигационные услуги не указаны. Таким образом, обороты по реализации данных услуг будут облагаться НДС на общих основаниях.
Исключением будут только услуги связи, оказываемые иностранным абонентам, при этом ключевым моментом для освобождения от НДС будет именно субъект потребления услуги — иностранный абонент, а не вид самой услуги.
В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации услуг международной связи, согласно которым суммы, полученные от реализации таких услуг иностранным покупателям, не учитываются при определении налоговой базы при исчислении НДС.
Далее в область наших интересов попадает Статья 157 НК РФ. «Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи».
Так, при реализации услуг международной связи согласно п. 5 ст. 157 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации данных услуг иностранным покупателям. Данное правило основано на положениях Регламента международной электросвязи, принятого Всемирной административной конференцией по телефонии и телеграфии 9 декабря 1988 г.
Этот документ является одним из основных нормативных актов Международного союза электросвязи, поэтому при определении налоговой базы плательщик НДС должен руководствоваться именно нормами международного соглашения РФ (ст. 7 НК РФ).
В связи с этим денежные средства, полученные российской организацией — оператором связи от иностранных покупателей за оказание услуг международной связи, в налоговую базу по НДС не включаются.
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации услуг определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне услуг.
Следует отметить, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ «В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций».
учет
Когда образовательные услуги облагаются НДС
НДС образовательные услуги в одних случаях облагаются, в других – не облагаются, что зависит от ряда факторов, связанных с оказанием услуг. Чтобы понять, облагаются ли НДС образовательные услуги, необходимо определиться с тем, кто их оказывает, какой режим применяет налогоплательщик, точно ли это образовательные услуги и где они реализуются. Рассмотрим порядок налогообложения НДС образовательных услуг.
Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам
В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.
Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.
Как рассчитать и отразить в учете НДС, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у Вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ беслатно.
НДС при оказании образовательных услуг некоммерческими организациями
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Причем образовательными услугами в данном контексте принято считать:
- Программы общеобразовательной направленности.
- Образовательные программы профессионального обучения.
- Подготовку по определенным профессиям.
- Программы воспитательного процесса.
- Дополнительные образовательные услуги, соответствующие тем, что указаны в лицензии.
Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования.
При этом услуги, которые оказываются образовательными организациями в качестве консультационных, а также услуги по сдаче ими в аренду помещений облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Следует помнить, что при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций следует вести раздельный учет.
См. подробнее в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
НДС при оказании образовательных услуг коммерческими организациями или ИП
Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Исключение могут составлять налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), при котором обязанность по начислению и уплате НДС у них отсутствует.
Согласно подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, коммерческие организации также не будут уплачивать НДС, если российская организация осуществляет обучение за пределами территории Российской Федерации.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.
Итоги
НДС с образовательных услуг начисляется и уплачивается в общеустановленном порядке с учетом норм НК РФ. Однако если данные услуги оказывает некоммерческая организация, имеющая на это соответствующие лицензии, и услуги не носят консультационный характер, то у налогоплательщика существует право НДС по данным услугам не уплачивать. У коммерческих организаций и ИП имеется освобождение от налогообложения по образовательным услугам только в случае применения ими УСН или при осуществлении обучения за пределами РФ.
Новые правила НДС в отношении международных услуг
Поскольку частные предприятия США расширяют свою деятельность
за границей они, скорее всего, столкнутся с налогом на добавленную стоимость
(НДС). Многие зарубежные страны уже имеют системы НДС в
место. Этот пункт посвящен недавнему НДС Европейского Союза (ЕС).
законодательные изменения (Директива Совета ЕС 2008/8/EC) и
как они повлияют на предоставление международных
Сервисы.
Законодатели США обсудили введение
системы НДС, поэтому НДС может стать проблемой, которую США
бизнесу придется бороться с на каком-то этапе.
Ключевые понятия
Существует несколько
ключевые понятия, которые имеют первостепенное значение для подотчетности
НДС.
Товары по сравнению с услугами: В общем, товар
физический продукт, право собственности на который передается
от поставщика к покупателю с выставлением счета-фактуры и
оплата получена. Эмпирическое правило заключается в том, что если это не
поставка товаров, это поставка услуг. (В целом
на бесплатные услуги НДС не уплачивается.)
Место оказания услуг: В отличие от
поставка товара, определение места поставки
услуг имеет решающее значение, потому что это определяет, в какой
страна НДС к уплате.
Важно понимать, что
не только место поставки в стране заказчика
но сама поставка считается покупателем, а не
фактический поставщик.
Например, если служба
поставщик находится в Великобритании, но место поставки находится в
другой стране ЕС (например, Франции), либо НДС будет
оплачивается во Франции по французской ставке НДС через реверс
механизм заряда (см. ниже), или британская компания будет иметь
зарегистрироваться плательщиком НДС во Франции. Однако, если служба
провайдер базируется в Соединенном Королевстве, но место
поставка находится в Соединенных Штатах, НДС не взимается
потому что поставка не облагается НДС (потому что
в США нет системы НДС).
НДС и международные услуги: старый
Правила
До 1 января 2010 г., если британская компания
оказывала услуги в Соединенном Королевстве либо
бизнес-бизнес (B2B) или бизнес-клиент (B2C)
клиент, необходимо было взимать соответствующий НДС Великобритании
на работе.
Общее правило заключалось в том, что клиент
местоположение не повлияло, но были некоторые очень важные
исключения из этого общего правила (например, место поставки
за услуги, предоставляемые за землю, всегда там, где земля
расположен).
НДС и международный
Услуги: Новые правила
С 31 декабря 2009 г.
общее правило постепенно заменяется
исключительное правило. Теперь компания должна определить,
поставка услуг является транзакцией B2B или B2C. Если это
является сделкой B2B, местом оказания услуг является
где находится заказчик. Например, когда Великобритания
компания (поставщик) предоставляет услуги по управлению для американского
дочерняя компания (заказчик), по новым правилам местонахождение
поставка — Соединенные Штаты, где клиент
расположен.
В сделке B2C место
поставка — это местонахождение поставщика, например, если
Бухгалтер, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в Великобритании, готовит налоговую декларацию в Великобритании
для частного клиента, проживающего в США,
бухгалтер обязан взимать НДС в Великобритании.
Один из
Основная предпосылка изменения правил заключается в том, что
теперь все транзакции B2B находятся на равных условиях.
По старым правилам датский бизнес мог заключать контракты с
британской компанией для услуг в Великобритании и облагаться НДС по
17,5%, тогда как если бы клиент заключил контракт с датским
компания за те же услуги будет начислен НДС в размере
25%. Предположим, что датская компания освобождена от уплаты НДС.
бизнеса, т. е. не в состоянии требовать возврата НДС, заключая договор
с британским бизнесом они экономят 7,5% в
невозмещаемый НДС.
Если исходить из тех же фактов, согласно
по новым правилам местом поставки является Дания, поэтому
услуги будут облагаться НДС по ставке 25%, что
ставка, которую датская компания понесла бы, если бы
нанял датскую фирму для оказания услуг; в
конкурентное преимущество работы с британской компанией
был нейтрализован.
Учет НДС
По Новым Правилам
Учитывать следующее
ситуация: материнская компания (поставщик) в США предоставляет
150 000 фунтов стерлингов на управленческие услуги дочерней компании в Великобритании.
компанией (заказчиком) в течение 12 месяцев. Какие
Последствия НДС? Как указывалось выше, место поставки
после 31 декабря 2009 г., где клиент:
Соединенное Королевство. Таким образом, управленческие услуги подлежат
к НДС по ставке 17,5% в Великобритании: 26 250 фунтов стерлингов. Вопрос в том
как учитывать этот НДС. Есть два возможных
решения:
- Если компания в Великобритании платит НДС
зарегистрирован, он может учитывать НДС, применяя
механизм обратного начисления на собственную декларацию по НДС; или - Американская компания может зарегистрироваться в Соединенном Королевстве
для НДС Великобритании и учета исходящего НДС в Великобританию.
налоговые органы за свой счет.
Что такое обратная оплата и как она осуществляется
Работа?
Используя приведенный выше шаблон фактов, принцип
обратное обвинение заключается в том, что дочерняя компания в Великобритании, а не
чем материнская компания в США, учитывает любой НДС, взимаемый
американской компанией по поставке управленческих услуг
до филиала в Великобритании. С точки зрения соблюдения, это
важно реализовать обратный заряд, где
возможно, потому что это позволит избежать участия материнской компании в США.
необходимость регистрации в качестве плательщика НДС в Соединенном Королевстве.
Кроме того, следует помнить, что Великобритания
считается, что дочерняя компания совершила продажу, а не США.
родитель. Последствия могут быть важными. Если значение
услуги по управлению, предоставляемые британской компании плюс
собственные продажи дочерней компании в Великобритании за 12 месяцев
менее 70 000 фунтов стерлингов (текущая регистрация НДС в Великобритании
ограничение), британская компания не обязана регистрироваться для
НДС Великобритании.
Но если стоимость управленческих услуг плюс
собственные продажи дочерней компании в Великобритании превышают продажи в Великобритании.
порог регистрации, британская компания должна зарегистрироваться для
НДС. Это не будет применяться, если американская материнская компания
решил зарегистрироваться в Соединенном Королевстве; в этом случае
дочерняя компания не будет обязана начислять НДС на
услуги, оказываемые материнской компанией в США. Родитель из США
вместо этого будет взимать и перечислять НДС напрямую. Если
В остальном дочерняя компания в Великобритании была ниже порогового значения, это
не будет требовать регистрации по НДС. Обратите внимание, что
Пороги регистрации НДС варьируются от страны к
страна.
Иногда сложно определить
является ли поставка услуг B2B или B2C
сделка. Например, зарегистрированная в Великобритании компания с НДС.
может предоставлять управленческие услуги различным компаниям в
как в Соединенном Королевстве, так и в ЕС. Практичное решение
заключается в том, чтобы запросить подтверждение регистрационного номера плательщика НДС в ЕС. Если
клиент может предоставить номер плательщика НДС, проверьте, что это
подлинный номер плательщика НДС, связавшись с НДС Великобритании
Национальная горячая линия (тел. +44 845 010 9000) или с помощью
Веб-сайт Европейской комиссии Europa
(http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do).
Если номер плательщика НДС является подлинным, зарегистрированный в Великобритании номер плательщика НДС
компания, вероятно, может предположить, что она оказывает услуги
к бизнесу и что местом поставки является
страна постоянного представительства клиента. Если клиент
не может предоставить действительный регистрационный номер плательщика НДС,
компания должна предположить, что это сделка B2C и
взимать соответствующую сумму британского НДС за услуги
при условии.
Список продаж ЕС
Для
много лет компаниям ЕС приходилось сообщать о продаже
товаров зарегистрированным для уплаты НДС предприятиям в других странах ЕС.
Действует с 1 января 2010 г., бизнес-поставщик ЕС
предоставление услуг другому бизнес-клиенту из ЕС, где
клиент должен учитывать обратный платеж, должен
сообщать обо всех таких сделках в списке продаж ЕС.
Целью нового требования к отчетности является
позволить налоговым органам подтвердить, что обратное начисление
правильно учитывается различными
предприятия. Это особенно актуально, когда клиент
рассматриваемый бизнес частично освобожден от НДС и не может полностью
вернуть весь входящий НДС.
Заключение
Действует с января
1 января 2010 г., американская компания, предоставляющая услуги в странах ЕС.
бизнес может подпадать под новые правила НДС и будет иметь
зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в юрисдикции этого бизнеса,
или бизнес должен будет учитывать НДС, используя
механизм обратного заряда.
Наиболее закрытые предприятия
которые взимают плату за управление между различными группами
компании должны быть особенно осведомлены об этих новых правилах
и определить, применимы ли они, в зависимости от
отдельные факты и обстоятельства.
Редактор:
Энтони С. Бакейл, CPA, M. Tax.
Редактор Примечания
Энтони Бакейл с Коэном
& Company, Ltd., Baker Tilly International, Кливленд,
ОЙ.
Для получения дополнительной информации об этих элементах см.
свяжитесь с г-ном Бакале по телефону (216) 579-1040 или [email protected].
Если не указано иное, авторы являются членами
или связанных с Baker Tilly International.
Место поставки: товары и услуги – кто и где должен платить НДС?
Место поставки: товары и услуги – кто и где должен платить НДС? | «Делойт», Ирландия
Пожалуйста, включите JavaScript для просмотра сайта.
Статья
Кто и где должен платить НДС?
Изучить содержимое
- Введение
- Почему нас должны волновать эти правила?
- Итак, с чего мне начать?
- Перво-наперво, общие правила
- Исключения
- Что еще нужно учитывать?
- Свяжитесь с нами
Областью особого внимания в мире НДС за последние несколько лет были правила «места поставки».
Эти правила, по сути, определяют, какая сторона сделки должна платить НДС и где. Эта сфера деятельности является тенденцией, которая будет продолжаться с дальнейшими изменениями, которые будут внесены в 2019 году.и 2021 г., преимущественно для поставок на «онлайн» рынке, а также для «дистанционных продаж» трансграничных поставок товаров частным потребителям. Если вы хотите узнать больше об этих конкретных изменениях, мои коллеги подробно рассказали об изменениях 2019 года в предыдущем выпуске этого информационного бюллетеня, а затем проанализируют изменения 2021 года.
Здесь мы хотим рассказать о действующих правилах в отношении мест поставки товаров и услуг и о том, почему эти правила важны.
Почему нас должны волновать эти правила?
Эти правила необходимы для понимания того, в чем заключаются ваши обязательства по уплате НДС. Они определят, кто в цепочке поставок отвечает за учет НДС и где этот НДС должен быть уплачен. Это особенно важно для трансграничных транзакций, и эти правила вполне могут привести к регистрации НДС или обязательствам по отчетности, возникающим для вас в юрисдикциях за пределами Ирландии.
Как и почти во всем, что касается НДС, существуют общие правила и ряд исключений, которые необходимо понимать, чтобы определить место поставки для целей НДС.
Итак, с чего мне начать?
В качестве поставщика вам сначала необходимо определить, поставляете ли вы товары или услуги. Для целей НДС под поставкой услуги понимается, как правило, любая коммерческая деятельность, кроме поставки товаров. Ставка НДС также должна учитываться и будет зависеть от поставляемого товара/услуги.
Затем обратите внимание на то, осуществляете ли вы поставки частному потребителю (B2C) или бизнес-клиенту (B2B). Предоставление номера плательщика НДС, как правило, является самым простым способом идентификации бизнес-клиента, однако также могут быть рассмотрены альтернативные индикаторы.
Далее, где находится ваш клиент? Вы осуществляете поставку товаров/услуг в пределах Ирландии или осуществляете трансграничное перемещение? Поставки осуществляются клиентам, находящимся в ЕС или за его пределами?
Теперь вы установили тип осуществляемой поставки, кто является вашим клиентом и где он находится.
Это позволит вам определить, подпадает ли место поставки для целей НДС под общее правило или одно из исключений из этих общих правил.
Хотя основное обязательство по обеспечению правильного учета НДС лежит на поставщике, клиенты также должны знать о правилах места поставки, чтобы избежать ситуации, когда НДС может быть неправильно начислен на вас или когда вы можете иметь отчетность обязательств по механизму обратного начисления, который более подробно рассматривается ниже.
Прежде всего, общие правила
Вообще говоря, поставки товаров, находящихся в Ирландии на момент поставки, облагаются ирландским НДС. Применяемая ставка НДС будет зависеть от поставляемых товаров.
Для услуг общее правило для поставок B2B заключается в том, что местом налогообложения является место, где учрежден бизнес, получающий услуги. Если услуги предоставляются за границу, это может привести к процедуре обратного начисления для бизнес-клиента и отмене НДС в Ирландии по исходящему счету.
В соответствии с процедурой обратного начисления именно клиент, а не поставщик услуги, обязан учитывать НДС при поставке, клиент, по сути, взимает с себя местный НДС и одновременно получает входной кредит для этого НДС (в соответствии с его право на возмещение НДС). Для тех, кто полностью восстановился, эта сделка будет нейтральной по НДС.
Для поставок B2C местом поставки является место, где учрежден поставщик. Как уже упоминалось, это общие правила, но существуют исключения.
Исключения
В этой статье мы попытаемся выделить некоторые из основных категорий поставок, которые могут привести к применению определенного правила места поставки, отличающегося от ранее изложенных общих правил. Мы рекомендуем во всех случаях обращаться за советом при заключении новых сделок, поскольку ошибки в вашей отчетности по НДС могут дорого обойтись.
С точки зрения товаров, некоторые из основных исключений могут быть связаны с отправкой или транспортировкой товаров за пределы Ирландии, установкой или сборкой товаров, доставкой товаров на борт судов, самолетов или поездов, импортом или экспортом товаров в нашу страну.
из ЕС товары поставляются через границу частным потребителям «дистанционная продажа», товары перенаправляются для некоммерческого использования «самообеспечение» и осуществляются поставки природного газа или электроэнергии, которые также считаются поставками товаров.
В отношении поставок услуг основные исключения касаются услуг, связанных с недвижимым имуществом, поставок телекоммуникационных услуг B2C, вещания и электронных услуг, пассажирских перевозок, услуг ресторанов и общественного питания, а также услуг, связанных с допуском к культурным, художественным, спортивным мероприятиям. , научные, образовательные, развлекательные или подобные мероприятия. Этот список не является исчерпывающим, но должен дать некоторое представление о количестве существующих исключений.
Эти исключения могут привести к возникновению обязательств по уплате НДС в стране вашего учреждения или потенциально за ее пределами, и следует позаботиться о том, чтобы обеспечить применение правильного режима НДС.
Что еще нужно учитывать?
Для поставок B2B необходимо выставить действующий счет-фактуру НДС со всеми необходимыми данными. Если покупатель несет ответственность за самостоятельный учет НДС, номер плательщика НДС клиента, а также конкретная ссылка на применение процедуры обратного начисления должны быть указаны на лицевой стороне счета-фактуры.
Вы всегда должны помнить о декларациях по НДС и других обязательствах по отчетности, таких как VIES, Intrastat или MOSS, где соответствующие данные о ваших поставках должны быть возвращены в соответствии с требованиями в соответствующих декларациях.
Как упоминалось в начале этой статьи, в этой области в будущем произойдут дальнейшие изменения, и мы рекомендуем вам помнить об этом для существующих и будущих потоков цепочки поставок в течение следующих нескольких лет.
Свяжитесь с нами
Алан Килмартин
Директор, Косвенный налог
+353 1 417 2200
Алан является директором нашей группы по косвенным налогам, ранее он работал налоговым аудитором в Уполномоченном по доходам Ирландии.