Займ от организации учредителя: Беспроцентный займ учредителя своей компании

Заем от учредителя. Налоги & бухучет, № 89, Ноябрь, 2020

Темы статей

Выбрать темы статей

Сортировать по темам

Налог на прибыль
НДС
РРО
ЕСВ
ФЛП
Увольнение
Штрафы
НДФЛ
Отпуск
Единый налог
Больничные
Все темы

Адамович Наталия, налоговый эксперт

Налоги & бухучет
Ноябрь, 2020/№ 89

Печать

Помочь предприятию деньгами на возвратной основе может и учредитель. О том, на каких условиях учредитель может выдать своему предприятию заем и каковы налоговые последствия такого займа для предприятия, сейчас и поговорим.

Варианты займа от учредителя

Сразу скажем, никаких законодательных препятствий для предоставления учредителем денежного займа своему предприятию нет. Нормы ст. 1046 — 1048 ГКУ не устанавливают каких-либо ограничений по субъектному составу договора займа, его сумме и целевому использованию предмета займа.

Получить заем можно как от учредителя-юрика, так и учредителя — физического лица. Причем по договору с учредителем такой заем может быть как беспроцентным, так и под процент.

Бухгалтерский учет

У предприятия ни доходы в сумме полученного от учредителя займа, ни расходы при возврате такой суммы не возникают (п. 5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16).

Cумму, которую предприятие должно вернуть по договору в определенный срок учредителю (т. е. сумму задолженности), предприятие отражает в составе обязательств (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1, п. 5 П(С)БУ 11). И в зависимости от срока его погашения (в течение операционного цикла / 12 месяцев с даты баланса или позже) учитывает в составе:

— текущих обязательств, отражая по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» по номинальной стоимости. Получение отражаем проводкой: Дт 311 — Кт 685, а погашение займа: Дт 685 — Кт 311;

— долгосрочных обязательств, отражая по кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» или субсчета 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте». Далее по дебету этого счета показывают перевод долгосрочных обязательств в состав текущих с последующим их погашением: Дт 55 (505) — Кт 611; Дт 611 — Кт 311. Причем, учитывая, что долгосрочные обязательства по займу признают в балансе по настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11), то дисконтировать нужно и задолженность перед учредителем. Никаких исключений тут нет.

Заем беспроцентный. Если по договору от учредителя получен беспроцентный заем, то на дату баланса долгосрочные обязательства по нему оцениваем по настоящей стоимости (с применением ставки дисконтирования* и исходя из оставшегося срока до погашения).

* Подробнее о выборе ставки для дисконтирования см. «Налоги & бухучет», 2020, № 62, с. 23.

Результаты операций с собственниками не должны учитываться ни в доходах, ни в расходах предприятия (а точнее в доходах — при росте капитала за счет взносов собственников, в расходах — при уменьшении капитала за счет его изъятия или распределения собственниками» (п. 5 П(С)БУ 15 и п. 6 П(С)БУ 16)**. То, что заем получен от собственника предприятия (учредителя), а не от обычного физического лица или предприятия, подтвердит решение о выдаче такого займа в протоколе собрания учредителей.

** В системе МСФО в подобных обстоятельствах признавать доходы и расходы не позволяют § 4.68 и § 4.69 Концептуальной основы финансовой отчетности.

Учитывая это, разницу (дисконт), считаем, следует отражать в составе дополнительного капитала на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал». Первоначальное дисконтирование долгосрочного займа от учредителя предприятие отражает записью: Дт 55 (505) — Кт 425. Дальнейший пересчет настоящей стоимости займа (разница между настоящей стоимостью на эту дату баланса и настоящей стоимостью на предыдущую дату баланса) отражают обратной записью: Дт 425 — Кт 55 (505).

Учредитель выходит из состава участников. Ситуация меняется, когда учредитель выходит из состава участников, и на этот момент заем ему не возвращен, а в учете предприятия на ближайшую дату баланса остается долгосрочным и должен дисконтироваться.

В таком случае с момента госрегистрации изменений данных о составе участников предприятие должно отражать разницу (дисконт) по такому займу уже не в составе дополнительного капитала на субсчете 425, а в составе прочих финансовых доходов (на субсчете 733) / прочих финансовых расходов (на субсчете 952).

Заем процентный. Если заем под процент получен на обычных условиях, не отличающихся от рыночных, то его получение вряд ли можно расценивать взносом, а его возврат — изъятием/распределением капитала. Соответственно манипуляций с собственным капиталом здесь не должно быть. Проценты по займу предприятие должно отражать в составе финансовых расходов по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы». И признавать расходами того периода, за какой они были начислены (признаны обязательством). Причем, если на дату баланса обязательства по такому процентному займу долгосрочные, то их не дисконтируем. Дисконт за счет начисляемых рыночных процентов в этом случае будет равен нулю.

Если заем получен под процент, который существенно ниже рыночного, проценты по займу, начисленные в пользу учредителя, проводим не через счета расходов, а через собственный капитал (425). К тому же предприятие должно продисконтировать обязательство по такому займу, если оно долгосрочное. При этом в формуле дисконтирования следует учесть и сумму договорных процентов, подлежащих выплате.

53961571″>Пример. Предприятие 20.02.2020 г. от учредителя получило беспроцентный заем на 1,5 года (срок погашения — 20.08.2021 г.) в сумме 100000 грн. Заем возвращается одним платежом в конце срока. С учетом принятой ставки дисконтирования (16 %) настоящая стоимость долга на даты баланса составила: на 31.03.2020 г. — 81370,16 грн; на 31.06.2020 г. — 84437,53 грн.

Учет долгосрочного беспроцентного займа от учредителя

Налог на прибыль

Плательщику налога на прибыль при получении займа от учредителя следует полностью ориентироваться на финансовый результат в бухгалтерском учете.

Никаких специальных налоговых разниц по операциям займа от учредителя-резидента НКУ не предусматривает. Не возникают разницы и при дисконтировании задолженности, если заем долгосрочный.

Теги

учредитель предприятия предоставление займа налоговые последствия отражение в учете налог на прибыль

Следующая публикация

Как отразить заём от учредителя в программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 новость от 25.02.2020

В данной статье рассмотрим, как в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 отразить получение от учредителя – физического лица займа.

Рассмотрим несколько ситуаций.

1. Учредитель вносит в кассу организации денежные средства по договору краткосрочного беспроцентного займа. Создадим документ «Поступление наличных». Задолженность организации перед учредителем, который в данной ситуации выступает в качестве контрагента (его нужно будет добавить в справочник «Контрагенты»), будет учитываться по кредиту счёта 66.03. Важно правильно выбрать вид операции, статью доходов и счёт учёта.

На рисунке ниже отражено частичное погашение задолженности по договору займа.

Для контроля корректности расчётов по договору займа формируем оборотно-сальдовую ведомость по счёту 66.03.

2. Учредитель перечисляет на расчётный счёт организации денежные средства по договору долгосрочного процентного займа. Создадим документ «Поступление на расчётный счёт». Задолженность организации перед заимодавцем-учредителем по договору долгосрочного займа будет учитываться по кредиту счёта 67.03.

Договор займа, заключённый между учредителем и организацией, является процентным. Из чего следует, что за пользование денежными средствам организация должна будет начислить и выплатить заимодавцу проценты.

Начисленные проценты отражаем в операции, введённой вручную проводкой:

дебет счёта 91.02 — кредит счёта 67.04     1 528,77

Так как проценты по договору займа являются доходом заимодавца, с них нужно исчислить и отразить к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц:

дебет счёта 67.04 — кредит счёта 68.01      199,00

Для наглядности эти действия выполнены в одной операции:

Возврат займа и перечисление процентов может происходить как из кассы, так и с расчётного счёта организации-должника.

Проконтролируем расчёты с помощью стандартных бухгалтерских отчётов.

Таким образом, в бухгалтерском учёте отражены расчёты по процентному займу с учредителем.

Однако не следует забывать, что для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц по прочим доходам, кроме бухгалтерских проводок, необходимы записи по регистрам, которые формируются при проведении операции учёта НДФЛ (раздел «Зарплата и кадры» − «НДФЛ» − «Все документы НДФЛ», кнопка «Создать»). «Сотрудник» в данном случае – элемент справочника «Физические лица».

Заполняем операцию, как на рисунках ниже.

Только после проведения этого документа появляется возможность сформировать справку 2-НДФЛ для физического лица.

А также автоматически заполнить отчёт 6-НДФЛ.

Мы рассмотрели порядок отражения в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 получение и возврат займа учредителю − физическому лицу, а также начисление и уплату процентов по договору займа. Данный алгоритм может быть использован и при отражении в учёте договора займа с любым физическим лицом – контрагентом.

Если вопросы всё же остались, мы будем рады вам помочь. Вам всего лишь нужно будет обратиться к нам на Линию консультаций 1С компании «Что делать Консалт». Работаем 7 дней в неделю, средняя оценка ответов – 4,9 из 5. Первая консультация совершенно бесплатно!

Гарантия нижестоящего предприятия

По

Юлия Каган

Полная биография

Юлия Каган пишет о личных финансах более 25 лет, а для Investopedia с 2014 года. Бывший редактор Consumer Reports , она является экспертом в области кредитов и долгов, пенсионного планирования, домовладения, вопросов занятости, и страхование. Она окончила Брин-Мор-колледж (бакалавр истории) и имеет степень магистра искусств в области документальной литературы в Беннингтон-колледже.

Узнайте о нашем
редакционная политика

Обновлено 28 июля 2021 г.

Рассмотрено

Дэвид Доброта

Рассмотрено
Дэвид Кинднесс

Полная биография

Дэвид Кинднесс является сертифицированным бухгалтером (CPA) и экспертом в области финансового учета, корпоративного и индивидуального налогового планирования и подготовки, а также инвестирования и пенсионного планирования. Дэвид помог тысячам клиентов улучшить свои бухгалтерские и финансовые системы, составить бюджет и минимизировать налоги.

Узнайте о нашем
Совет финансового контроля

Факт проверен

Маркус Ривз

Факт проверен
Маркус Ривз

Полная биография

Маркус Ривз — писатель, издатель и журналист, чьи статьи о бизнесе и поп-культуре публиковались в нескольких известных изданиях, включая The New York Times, The Washington Post, Rolling Stone, и San Хроника Франсиско. Он работает адъюнкт-преподавателем письма в Нью-Йоркском университете.

Узнайте о нашем
редакционная политика

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Гарантии по переработке и переработке

Гарантия вниз по течению (или гарантия) — это залог, предоставленный по кредиту от имени заемщика материнской компанией или акционером заемщика. Гарантируя ссуду своей дочерней компании, материнская компания гарантирует кредиторам, что дочерняя компания сможет погасить ссуду.

РАЗБИВКА Гарантия нижестоящего предприятия

Нисходящая гарантия — это форма межкорпоративной гарантии, которая относится к обязательству, взятому на себя третьей стороной (как правило, холдинговой компанией) для выполнения чужого (ее дочернего) финансового обязательства по долгу. В случае, если организация-заемщик не может выполнить свои платежи, гарантия требует, чтобы материнская компания погасила кредит.

Гарантия ниже по течению может быть предоставлена ​​для того, чтобы помочь дочерней компании получить заемное финансирование, которое она в противном случае не смогла бы получить, или получить средства по процентным ставкам, которые были бы ниже, чем она могла бы получить без гарантии от своей материнской компании. Во многих случаях кредитор может быть готов предоставить финансирование корпоративному заемщику только в том случае, если аффилированное лицо соглашается гарантировать ссуду. Это связано с тем, что при поддержке финансовой устойчивости холдинговой компании риск дефолта дочерней компании по своему долгу значительно меньше. Гарантия аналогична тому, когда один человек подписывает за другого по кредиту.

Например, компания, которая желает занять средства в кредитном учреждении, но не имеет залога, необходимого для обеспечения кредита, может попросить свою материнскую компанию выставить недвижимость в качестве залога по кредиту. В то время как имущество, заложенное в качестве залога, предоставляет кредитору дополнительные активы для обеспечения погашения кредита, дочерняя компания может получить кредит на более выгодных условиях и по более низкой цене, чем она могла бы получить как отдельное юридическое лицо. Кредит используется для улучшения или расширения операций заемщика, что, в свою очередь, улучшает финансовую устойчивость материнской компании. Поскольку материнская компания владеет акциями дочерней компании, считается, что она получает разумно эквивалентную стоимость от кредитных поступлений, отраженных в увеличении стоимости акций.

Гарантия вниз по течению отличается от гарантии вверх по течению, которая представляет собой ссуду, взятую материнской компанией, которая гарантируется ее дочерней компанией. Как правило, кредитор будет настаивать на гарантии восходящего потока, когда он ссужает материнскую компанию, единственным активом которой является владение акциями дочерней компании. В этом случае дочерняя компания владеет практически всеми активами, на которых кредитор основывает свое кредитное решение. Проблема с первоначальными гарантиями заключается в том, что кредиторы подвергаются риску предъявления иска за мошенническую передачу, когда гарант неплатежеспособен или не имеет достаточного капитала на момент исполнения гарантии. Если вопрос о мошеннической передаче имущества будет успешно доказан в суде по делам о банкротстве, кредитор станет необеспеченным кредитором, что явно будет плохим исходом для кредитора. Поскольку дочерняя компания, гарантирующая платежи по долгу, не владеет акциями материнской компании, занимающей средства, первая непосредственно не получает никаких выгод от заемных средств и, следовательно, не получает разумно эквивалентную стоимость предоставленной гарантии.

Все, что вы знаете о межфирменном кредите

Основатели быстро освоятся с подачей заявки и получением бизнес-кредита, чтобы сбалансировать свой денежный поток или сделать расширение. Однако внутрифирменные инвестиции имеют разные стандарты для кредиторов и заемщиков и требуют наличия материнской компании или дочерней компании.

Использование этого метода кредитования имеет свои преимущества, но важно понимать все детали, связанные с внутрифирменными кредитами, прежде чем приступать к ним. Ниже мы рассмотрим, чем отличаются эти кредиты и как предприятия могут их использовать.

‍

‍

Что такое межфирменный заем?

Внутрифирменная ссуда устанавливается между двумя связанными компаниями, как правило, когда дочерняя компания получает деньги от материнской компании. Кредиты в этой категории работают так же, как традиционные кредиты.

‍

Внутригрупповые операции имеют фиксированную процентную ставку, основанную на текущей рыночной ставке, со сроком кредитного договора от одного до пяти лет. Компании редко могут получить финансовую выгоду от долгосрочного внутреннего кредита, но это вариант.

‍

Две несвязанные компании не могут обмениваться кредитами. Заемщик или кредитор должен иметь право собственности на другую компанию. Некоторые владельцы бизнеса открывают материнскую компанию для получения финансирования, а затем открывают дочернюю компанию для операционных целей.

‍

Типы внутригрупповых инвестиций

Существует три категории внутригрупповых займов в зависимости от доли владения, которую кредитор получает в компании:

‍

• Minority Passive : Менее 20%. инвестиции могут выходить за рамки этих категорий, не теряя законности, в зависимости от того, как право собственности работает между двумя участвующими компаниями.

  ‍

  Считаются ли межфирменные займы долгом?

  Внутрифирменное кредитование считается долгом так же, как и традиционный кредит. Заемщик по закону обязан заплатить эмитенту. Проценты вычитаются в течение налогового периода из каждого зарегистрированного платежа по кредиту.

  ‍

  Налоговое управление США недавно расширило налоговые кодексы в отношении внутригруппового финансирования и процентных вычетов. В соответствии с новыми правилами 538 обе компании, участвующие во внутригрупповом кредите, должны соответствовать следующим правилам: 

  ‍

  • Заемщик финансово в состоянии погасить кредит.
  • Заемщик безоговорочно соглашается погасить кредит.
  • Заемщик и эмитент имеют доказательства отношений долг-кредитор (например, произведенные платежи).
  • Процентные ставки по кредиту должны соответствовать текущим рыночным ценам и рыночным ценам.

  ‍

  Несоблюдение упомянутых выше правил или отсутствие надлежащей документации может привести к тому, что IRS изменит классификацию ссуды на «торговлю акциями», исключив проценты из списка подлежащих налогообложению. Ошибки в документации и требованиях IRS приводят к сложным налоговым вопросам для материнской компании и ее дочерних компаний или филиалов.

  ‍

  Почему компании занимаются межфирменным кредитованием

  В большинстве случаев компании используют этот тип финансирования для быстрого решения проблем с денежными потоками. Например, дочерняя компания может решить финансовые проблемы или запустить новый продукт, не увеличивая расходы, заняв деньги у материнской компании.

  ‍

  Материнская компания также может облегчить этот стресс, инвестируя в кредит. Полученный доход направляется на кредит, а эмитент получает свою долю от владения дочерней компанией по мере роста чистой прибыли.

  ‍

  Оба варианта также сокращают объем бумажной работы, обычно связанной с банковскими кредитами.

  ‍
  Другие причины:

  ‍

  • Приобретение основных средств для вычета налога на амортизацию.
  • Если дочерняя компания испытывает трудности с привлечением финансирования, материнская компания может вмешаться, чтобы поддерживать производство и операции в соответствии с графиком.
  • Банки с лимитным спредом зарабатывают
  • Альтернатива капитальным вложениям, сбору средств или аутсорсинговым кредитам.
  • Улучшить финансовое положение компании-заемщика.

  ‍

  Преимущества и недостатки межфирменного кредитования

  Существуют преимущества и риски, связанные с межфирменным кредитованием. Деловые решения в целом принимаются обоими, но внутрифирменное кредитование затрагивает две отдельные компании, а не одну.

  ‍

  Преимущества

  • Нет необходимости заполнять заявки на кредит в нескольких банках или соглашаться на высокие процентные ставки.
  • Быстрый процесс обычно выполняется с помощью стороннего программного обеспечения.
  • Инвестиционный капитал, привлеченный материнской компанией, может быть передан непосредственно дочерней компании.
  • Банки или аутсорсинговые компании берут часть кредита.

  Недостатки

  • Внутрифирменные расчеты : Несмотря на отношения между двумя компаниями, одна сторона может поставить под сомнение учет процентов, платеж может быть зарегистрирован как отсутствующий, или разные отчетные периоды могут вызвать проблемы с надлежащей сверкой.
  • Налоговые вопросы : Процентная ставка и платежи должны регистрироваться, и каждый из них регулируется отдельными налоговыми правилами.
  • Неплатежеспособность : Если дочерняя компания или заемщик потерпит жестокий финансовый удар, проблема денежного потока может перекинуться на эмитента. Это может негативно сказаться на финансовом положении обеих компаний и повлиять на общий кредитный рейтинг, что может затруднить привлечение внешних займов в будущем.
  • Нарушение положений и условий : Если заемщик не выполняет юридические обязательства, это может вызвать проверку со стороны IRS, вызвать финансовые затруднения у эмитента или потребовать судебного разбирательства между двумя компаниями.

  ‍
  Советы по межфирменным кредитам

  Если вы приняли решение о межфирменном кредите, вы можете сделать несколько вещей, чтобы уменьшить проблемы, связанные с переводом средств. Эти действия не гарантируют, что на дороге не будет неровностей, но подготовка является ключом к ограничению ущерба.

  ‍

  • Определение ролей : Любой, кто занимается передачей и получением финансирования внутри компании, должен иметь четкую и определенную работу с конкретными обязанностями, чтобы избежать пересечения проводов.