Проводки вклад в ук: Внесение уставного капитала на расчетный счет

Содержание

Отражение в учете финансовой помощи дочерней организации

У передающей стороны

Для целей налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно (помощь), если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не обязывает получателя передать имущество (имущественные права) лицу, оказывающему помощь (п.2 ст. 248 НК РФ).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затрат, связанных с такой передачей не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Суммы финансовой помощи, планируемые к передаче дочерней организации, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

С 1 января 2019 года в состав налогооблагаемых доходов не включается доход в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом от такой организации (п. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанные хозяйственное общество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

При этом операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11.1 ст. 251 НК РФ, является обратной к иной операции: получению денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли в силу пп. 3.7 п.1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина РФ от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345).

Передачу финансовой помощи целесообразно оформить через вклад в имущество дочерней организации в соответствии со ст. 27 Закона об ООО и пп.3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это дает возможность передающей стороне, при наличии средств у дочерней организации, получить внесенное финансирование обратно (частично или полностью в пределах вклада), не включая его в доходы для целей налога на прибыль.

У получающей стороны

С 1 января 2021 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются полученные безвозмездно доходы, если передающая имущество (имущественные права) организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном капитале (фонде) получающей имущество (имущественные права) организации и доля участия составляет не менее 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Данное условие выполняется, так как Компания владеет 100% долей организации-получателя финансовой помощи.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в хозяйственное общество в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК). Вкладом участника хозяйственного общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи и т.д (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ). Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона об ООО).

Доходы в виде денежных средств, полученных от единственного участника ООО в качестве вклада в имущество в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ и ст. 66.1 ГК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

У передающей стороны

Внести вклад в ООО можно, если это предусмотрено уставом общества и общим собранием (единственным учредителем) принято решение (п.1 ст. 27 Закона об ООО).

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту прямо не регулируют порядок отражения вкладов в имущество общества без увеличения уставного капитала.

По этому вопросу существует две позиции, поэтому выбранный вариант учета организации следует закрепить в учетной политике организации (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Вариант 1

Минфин РФ в 2008 году рекомендовал при отражении вклада в имущество общества в бухгалтерском учете его участника руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18, письмо Минфина РФ от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727). Только вклады в уставный капитал не признаются расходами организации-участника, а значит вклады в имущество, не увеличивающие УК являются расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99). То есть вклад в имущество дочернего общества (без изменения размера и стоимости долей участников) следует рассматривать как прочий расход (п. 2, п. 11 ПБУ 10/99). Бухгалтерская запись при внесении денежных средств в качестве помощи учредителя — Дебет 91 Кредит 51.
Сумма финансовой помощи учредителю отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов.

Вариант 2

Однако в более поздних периодах Минфин России рекомендует при решении вопроса о признании вклада в имущество финансовым вложением руководствоваться критериями, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (письмо от 13. 10.2017 N 07-01-09/66961). Дополнительный аргумент в пользу рассмотрения вклада в имущество как финансового вложения есть в Обзоре Президиума Верховного Суда РФ. Там поддерживается позиция, что понятие инвестиций в законодательстве не ограничивается увеличением уставного капитала, внесение вклада в имущество предусмотрено российскими правовыми актами в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками (п. 12 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017).

Для признания актива финансовым вложением необходимо, чтобы он мог приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02). В общем случае дополнительная инвестиция приводит к приросту стоимости долевых инструментов ее получателя, а также повышает финансовые возможности получателя выплачивать своим акционерам (собственникам, участникам) дивиденды или доходы иных форм. Указанный критерий признания финансового вложения для инвестора соблюдается. Когда акционер (собственник, участник) передает имущество в качестве вклада в добавочный капитал принимающей организации, то у него появляются права требования (имущественные права) к принимающей организации.

Появление этих прав обусловлено возможностью распределения добавочного капитала между участниками и акционерами (счет 83 «Добавочный капитал», письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063191@). Передавая вклад в имущество организации, собственник (акционер) вправе получить причитающуюся ему часть добавочного капитала при его распределении. Следовательно, вклад в имущество не является разовым расходом у собственника (акционера, участника) организации.

При ликвидации организации или выкупе организацией долей и акций собственник (акционер, участник) получает имущество исходя из его действительной или рыночной стоимости, определенной с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Следовательно, при ликвидации организации собственник (акционер, участник) получает в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). Значит, первоначальный вклад в имущество организации для передающей стороны не был одноразовым расходом, а направлен на улучшение состояния организации, увеличение стоимости своей доли (акций) данной организации и в будущем есть возможность возместить вложения. Вместе с тем этот критерий может соблюдаться лишь частично, в случае если инвестор является не единственным акционером (участником, собственником) получателя дополнительной инвестиции.

При наличии других акционеров увеличение финансовых возможностей получателя инвестиции характеризует способность финансового вложения приносить экономические выгоды в пользу инвестора при условии, что остальные акционеры тоже вносят средства пропорционально их долям без изменения долей, либо производится увеличение долей тех акционеров, которые внесли средства, пропорционально суммам внесенных средств. Если же внесение средств осуществляется не на пропорциональной основе и инвестор вносит средств больше «справедливой» величины, то в части превышения его инвестиция является фактическим перераспределением средств в пользу других акционеров и не приводит экономическим выгодам.

Таким образом, исходя из возможности распределения добавочного капитала дочернего ООО в пользу участников можно сделать вывод, что финансовая помощь учредителя может увеличивать стоимость финансового вложения (стоимость долей дочернего ООО) и отражаться на счете 58 (Дебет 58 Кредит 51- на сумму финансовой помощи учредителя). Обоснование данной позиции содержится в Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ«Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения».

В частности, Рекомендации сделан вывод, что с целью определения «приемлемых подходов к бухгалтерскому учету» дополнительных инвестиций (вложений) в компанию такие инвестиции при определенных условиях следует учитывать в качестве финансовых вложений, вне зависимости от количества долей, от изменений этого количества в результате инвестиции, от изменений в уставном капитале получателя инвестиции, а также от того, осуществляется ли инвестиция деньгами или неденежными средствами. Причем под дополнительными инвестициями (вложениями) в компанию понимаются в том числе вклады в имущество, безвозмездная передача (акционером, участником, собственником и т. п.) активов, прощение долгов и пр.

При рассмотрении вопроса об отражении помощи учредителя как дополнительных финансовых вложениях в дочернее ООО важно учесть следующее. Раздел IV ПБУ 19/02 предусматривает при наступлении определенных обстоятельств создание резерва под обесценение финансовых вложений. Такой резерв формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансового вложения, когда вторая оказывается ниже первой.

В случае осуществления дополнительной инвестиции в компанию, по финансовому вложению в которую инвестором ранее был признан резерв под обесценение, возникающий потенциал дополнительных экономических выгод фактически представляет собой компенсацию ранее утраченных выгод, а не новые выгоды. Поэтому признание новой балансовой стоимости финансового вложения в связи с осуществлением дополнительной инвестиции логично относить в первую очередь на погашение ранее признанного резерва и лишь во вторую очередь — на формирования новой первоначальной стоимости.

В противном случае (без погашения резерва) отнесение дополнительной инвестиции на первоначальную стоимость финансовых вложений приведет к увеличению их учетной стоимости и тем самым искусственно создаст необходимость продолжать резервировать их обесценение. Вместе с тем продолжение резервирования обесценения дает возможность организации впоследствии восстановить резерв, если помимо самой дополнительной инвестиции наступят другие позитивные обстоятельства, обусловливающие рост ценности финансового вложения. Если же резерв уже погашен за счет дополнительной инвестиции, то такая возможность в будущем теряется.
Вопрос признания дополнительной инвестиции в счет погашения резерва под обесценение финансового вложения остается на усмотрение организации и регулируется ее учетной политикой.

У получающей стороны

Денежные средства и иное имущество, безвозмездно поступившие от учредителей, акционеров, участников, собственников организации не признаются доходами организации на основании п. 2 ПБУ 9/99 (Приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Вклады участников в имущество ООО увеличивают его капитал и не являются для ООО доходом (п.2 ПБУ 9/99, приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). При этом сумма уставного капитала не изменяется, вклад участника в имущество ООО формируют добавочный капитал.

В бухучете ООО вклад участника в имущество отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18). Аналогичные рекомендации Минфина РФ в отношении вкладов в имущество акционерных обществ содержаться в письме от 28.12.2016 N 07-04-09/78875. Они применимы и в отношении вкладов в имущество ООО.

Таким образом, получение от участника (акционера) вклада в имущество (или безвозмездная финансовая помощь участника (акционера) отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письма Минфина РФ от 28. 10.2013 N 03-03-06/1/45463, 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Что касается использования добавочного капитала на покрытие убытка, в Инструкции к Плану счетов такая проводка не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 08.07.2015 N 07-01-06/39234). Тем не менее, в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников предпочтительно. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам организации.

В случае внесения денежных средств, такая безвозмездная помощь отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 83.

В бухгалтерской отчетности данные суммы отражаются по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, в разделе III Баланса по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Исходя из ПБУ 23/2011 денежные средства, полученные обществом от своих участников в счет вклада в его имущество, раскрываются в Отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков от финансовых операций независимо от того, изменяется ли в связи с этим размер и номинальная стоимость доли участников в уставном капитале общества (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Налоговые последствия уменьшения уставного капитала новость от 23.10.2019

Немало вопросов возникает у бухгалтеров, когда компания в обязательном или добровольном порядке в соответствии с решением учредителей уменьшает свой уставный капитал. Елена Горнева рассмотрела вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учёте данных операций как у общества, так и учредителей-организаций.

Общество вправе, а в ряде случаев обязано уменьшить свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В нашей статье речь пойдёт о выплате участникам стоимости части вклада денежными средствами, а не имуществом. Начнём с учёта у общества при уменьшении уставного капитала.

Налог на прибыль

А) Общество обязано принять решение об уменьшении УК

Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом (пп. 1 п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Так как уменьшение произойдёт в соответствии с требованиями законодательства, то суммы, на которые уменьшится уставный капитал, не признаются доходом общества (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369).

Б) Уменьшение УК в добровольном порядке

Если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (по решению учредителей) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества, то, по мнению Минфина (со ссылкой на Определение ВАС РФ от 13. 10.2009 № ВАС-11664/09), сумма уменьшения уставного капитала общества будет считаться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777). Но если производятся выплаты (возврат) стоимости части вклада участникам, то доход у общества не возникает.

При этом сумма выплаченных участникам денежных средств не может быть признана в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, так как не направлена на получение дохода.

В) Уменьшение УК путём погашения долей, принадлежащих обществу

Доля переходит к обществу, например, когда участник выходит из общества. Пунктом 2 статьи 24 Закона № 14-ФЗ определено, что в течение года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:

распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределённая или не проданная в установленный указанной статьёй срок доля или часть доли в уставном капитале общества должна быть погашена, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или части доли (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

В этом случае сумма, на которую общество уменьшит уставный капитал, обложению налогом на прибыль не подлежит (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС

Уменьшение размера уставного капитала общества в рассматриваемых ситуациях не влечёт возникновение объекта обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерский учёт у общества при уменьшении уставного капитала

В соответствии с планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал». Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

А) Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ

При уменьшении УК по требованиям законодательства РФ о доведении величины уставного капитала до стоимости чистых активов, а также при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части) участнику в бухгалтерском учёте делается проводка:

Д80 «Уставный капитал» ‒ К84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» ‒ отражено уменьшение уставного капитала с целью доведения его величины до стоимости чистых активов.

Б) Уменьшение уставного капитала за счёт уменьшения номинальной стоимости долей в добровольном порядке

Закон не содержит норм, запрещающих выплачивать участникам денежные средства или передавать им иное имущество при уменьшении номинальной стоимости доли. Следовательно, указанная выплата может быть произведена по решению общего собрания участников (п. 1 ст. 32, пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

При уменьшении УК в добровольном порядке по решению общества с возвратом соответствующей части вклада участникам общества:

Д80 «Уставный капитал» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражено уменьшение уставного капитала с возвратом соответствующей части вклада участникам общества.

Затем по мере погашения задолженности перед учредителями делается запись:

Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К50 (51) ‒ выданы денежные средства в оплату долей участников.

Справочно. Поскольку сроки выплаты участникам (акционерам) общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав.

При уменьшении УК, по решению общества, с одновременным принятием решения об отказе возврата участникам стоимости соответствующей части вклада:

Д80 «Уставный капитал» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражено уменьшение уставного капитала за счёт участников;
Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К91 ‒ признан прочий доход в сумме, не возвращённой участникам.

В) Уменьшение уставного капитала путём погашения долей, приобретённых у участников

Для учёта стоимости долей, приобретённых самим обществом, предназначен счёт 81 «Собственные доли».

При приобретении обществом долей в бухгалтерском учёте делают записи:

Д81 «Собственные доли» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражена задолженность по выплате участнику стоимости приобретённых у него долей;
Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К50 (51) ‒ выплачены денежные средства за доли, выкупаемые у участников.

При уменьшении уставного капитала путём погашения долей принадлежащих обществу, по решению общего собрания, в бухгалтерском учёте делают проводки:

К80 «Уставной капитал» – Д81 «Собственные доли» ‒ погашена номинальная стоимость долей, принадлежащих обществу;
Д91 «Прочие расходы» ‒ К81 «Собственные доли» ‒ отражена разница между фактическими затратами на выкуп долей и номинальной стоимостью.

Иначе регулируется учёт у учредителя – юридического лица.

Налог на прибыль

Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником общества при уменьшении уставного капитала, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо отметить, что НК РФ не установлено, что понимается под вкладом (взносом) участника в целях применения нормы подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Минфин России в своих разъяснениях указал, что под вкладом (взносом) участника следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников (Письмо минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81).

Хотя указанные разъяснения касаются иных ситуаций, а именно выхода участника из общества и ликвидации общества, сделанный в нём вывод, по нашему мнению, применим и в случае оценки размера вклада при получении имущества в связи с уменьшением уставного капитала. Это обусловлено тем, что все перечисленные случаи предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следовательно, доходы, полученные участником общества при уменьшении уставного капитала, не признаются для целей налогообложения прибыли в пределах внесённого им ранее вклада (как первоначального, так и дополнительных).

Бухгалтерский учёт у участника при уменьшении уставного капитала

В синтетическом бухгалтерском учёте участника отражается только уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости доли и только в случае, если оно сопровождается получением участника соответствующих выплат.

Если ранее уставный капитал не увеличивался за счёт имущества общества, то на дату государственной регистрации изменений, внесённых в устав, необходимо сделать запись (п. 18 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»):

Д76 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ‒ К58-1 «Паи и акции» ‒ уменьшен вклад в уставный капитал.

Если ранее уставный капитал увеличивался за счет имущества общества, то причитающуюся выплату участник признаёт доходом от участия в другой организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 6 ПБУ 1/2008). На дату государственной регистрации изменений, внесённых в устав, необходимо сделать следующую запись:

Д76 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ‒ К91-1 «Прочие доходы» ‒ отражена задолженность по выплате в связи с уменьшением уставного капитала в сумме, на которую ранее была увеличена номинальная стоимость доли за счёт имущества общества.

Уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости долей без осуществления выплат участникам или путём погашения долей, принадлежащих обществу, в учёте участника бухгалтерскими записями не отражается, потому что в результате такого уменьшения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала ООО.

Если учредитель ‒ нерезидент

Как нами было отмечено выше, при расчёте налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных участником в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако при добровольном его уменьшении у участников, являющихся юридическими лицами, возникает облагаемый доход. О получении такого дохода можно говорить в случае, когда дочерняя компания выплачивает им разницу между первоначальной и новой стоимостью доли. Если таких выплат не производится, облагаемого дохода у участников или акционеров при добровольном уменьшении уставного капитала также не возникает (ст. 41 НК РФ).

В соответствии со статьёй 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Рассмотрим на примере.

Компания из Нидерландов получила доход в виде выплаты, произведённой в результате уменьшения уставного капитала российской организации. Каковы налоговые последствия?

Между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее – Соглашение).

При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, на основе которой заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

Согласно пункту 28 комментариев к статье 10 «Дивиденды» Модельной конвенции выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли.

Таким образом, доход в виде выплат, производимых участникам в результате уменьшения уставного капитала российского общества, не превышающих вклад общества в уставный капитал, квалифицируется как «Другие доходы» в соответствии с нормами соглашений об избежании двойного налогообложения (Письмо Минфина России от 17. 11.2016 № 03-08-05/67758).

Согласно пункту 1 статьи 21 «Другие доходы» Соглашения виды доходов резидента одного договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

То есть доход резидента Нидерландов в виде выплат, производимых участнику в результате уменьшения уставного капитала, не облагается налогом на прибыль в РФ.

А чтобы российская организация не удерживала налога на прибыль в качестве налогового агента с доходов полученных резидентом Нидерландов (если сумма выплачивается в пределах первоначального вклада), последний должен предоставить необходимые документы для подтверждения своего резидентства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Доход в виде выплат, производимых в адрес иностранного юрлица в результате уменьшения уставного капитала российской организации в части превышения суммы взноса этого иностранного участника в уставный капитал, должен быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника по ставке, установленной Соглашением.

Если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый российской организацией налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Соглашения):

a) 5 % от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнёрство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 % и которая инвестировала в неё не менее 75 000 экю или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств;

б) 15 % от общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Надеемся, что статья поможет вам учесть все нюансы учёта, а также нормы международных актов, если учредителем будет принято решение об уменьшении уставного капитала.

Взносы на социальное обеспечение для работников, прибывающих в Великобританию из ЕС, Исландии, Лихтенштейна, Норвегии или Швейцарии схема социального обеспечения одновременно

Исландия, Лихтенштейн или Норвегия, вам может потребоваться платить в систему социального обеспечения более чем одной страны одновременно

Обычно вы платите взносы на социальное обеспечение в стране, в которой вы работаете.

В Великобритании отчисления на социальное обеспечение называются Национальным страхованием.

Если вы являетесь работодателем, ваша обязанность по уплате взносов на социальное обеспечение будет следовать за обязанностью соответствующего работника.

Если вы приезжаете на работу в Великобританию из страны ЕС или Швейцарии

Великобритания имеет соглашения о социальном обеспечении с ЕС и Швейцарией.

Вы должны платить взносы на социальное обеспечение только в одной стране ЕС или в Швейцарии, если учреждение социального обеспечения, в котором вы живете, выдало вам соответствующую справку.

Сертификат может быть использован в качестве доказательства того, что вам не нужно платить за национальное страхование в Великобритании.

Соответствующее свидетельство не является разрешением на работу. Вам необходимо ознакомиться с иммиграционными правилами Великобритании на предмет требований при работе в Великобритании.

Вы или ваш работодатель должны подать заявление на получение сертификата, если применимо любое из следующих условий, вы:

работаете в стране ЕС у работодателя ЕС, который обычно осуществляет свою деятельность в этой стране ЕС, и вы вновь приезжающих на работу в Великобританию на срок до 2 лет
работает в Швейцарии у работодателя, который обычно осуществляет свою деятельность в Швейцарии, и вы временно приезжаете работать в Великобританию на срок до 2 лет
вы работаете не по найму в стране ЕС или Швейцарии, и вы собираетесь временно заниматься аналогичной деятельностью в Великобритании на срок до 2 лет
Работа в Швейцарии и Великобритании одновременно
работа в одной или нескольких странах ЕС и Великобритании одновременно
государственный служащий, работающий на правительство страны ЕС или Швейцарии
Работа на борту судна в море, под флагом ЕС или Швейцарии, резидент Великобритании и получающая оплату от лица, предприятия или работодателя в стране вашего проживания
работа на борту судна в море под флагом Великобритании, вы являетесь резидентом страны ЕС или Швейцарии и получаете оплату от лица, предприятия или работодателя в стране вашего проживания
работа в качестве члена летного или кабинного экипажа, если ваша база находится в стране ЕС или в Швейцарии

Если вы приехали на работу в Великобританию из Исландии, Лихтенштейна или Норвегии

Проверьте, подпадаете ли вы под действие Соглашения о раздельном проживании между ЕЭЗ и ЕАСТ

На вас распространяется действие Соглашения о раздельном проживании между ЕЭЗ и ЕАСТ, если вы:

гражданин Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, который проживал или начал работать в Великобритании до 1 января 2021 года и проживает или работает здесь с

года.

гражданин Великобритании, который проживал или начал работать в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии до 1 января 2021 года
член семьи:
- Гражданин Великобритании, имеющий право на проживание в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии, и вы проживаете в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии
- гражданин Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, который имеет статус в рамках Схемы урегулирования ЕС, и вы проживаете в Великобритании
Гражданин Великобритании и гражданин Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, который проживал или начал работать в Великобритании до 1 января 2021 года
гражданин Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, если применимо все следующее:
- вы работали в Великобритании и 1 или более странах Исландии, Лихтенштейне или Норвегии до 1 января 2021 года
- вы продолжаете работать в Великобритании и одной или нескольких из этих стран
- вы в основном работаете в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии

Если на вас распространяется Соглашение о раздельном проживании между ЕЭЗ и ЕАСТ

Платить взносы на социальное обеспечение в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии нужно только при наличии соответствующего сертификата.

работаете в Исландии у работодателя, который обычно осуществляет свою деятельность в Исландии, и вы временно приезжаете на работу в Великобритании на срок до 2 лет
работает в Лихтенштейне у работодателя, который обычно осуществляет свою деятельность в Лихтенштейне, и вы временно приезжаете на работу в Великобританию на срок до 2 лет
работает в Норвегии у работодателя, который обычно осуществляет свою деятельность в Норвегии, и вы временно приезжаете работать в Великобританию на срок до 2 лет
работающий не по найму в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии, и вы собираетесь заниматься аналогичной деятельностью в Великобритании на срок до 2 лет
работает в одной или нескольких Исландии, Лихтенштейне или Норвегии, а также в Великобритании
государственный служащий, работающий в Великобритании на правительство Исландии, Лихтенштейна или Норвегии
работа на борту судна в море под флагом Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, проживающего в Великобритании, и оплачиваемая лицом, предприятием или работодателем, базирующимся в Великобритании
работа на борту судна в море под британским флагом, проживающего в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии и получающего оплату от лица, предприятия или работодателя в стране вашего проживания
работа в качестве члена летного или кабинного экипажа, где вы проживаете в Исландии, Лихтенштейне или Норвегии

Если на вас не распространяется Соглашение о разделении между ЕЭЗ и ЕАСТ

Великобритания имеет соглашения о социальном обеспечении с Исландией и Норвегией, которые также называются взаимными соглашениями.

Если вы не подпадаете под действие Соглашения о раздельном проживании между ЕЭЗ и ЕАСТ, вы все равно можете подпадать под действие одного из этих соглашений о социальном обеспечении.

Если да, то вы все равно можете подать заявление на получение сертификата, который будет использоваться в качестве доказательства того, что вам нужно платить только взносы на социальное обеспечение в Исландии или Норвегии.

Вы или ваш работодатель должны обратиться в орган социального обеспечения Норвегии за справкой, если вы:

работаете в Норвегии у работодателя, имеющего коммерческое предприятие в Норвегии, и временно приезжаете на работу в Великобританию на до 3 лет
самозанятых в Норвегии и Великобритании одновременно и живущих в Норвегии
, проживающий в Норвегии и нанятый норвежским работодателем для работы на континентальном шельфе Великобритании в связи с разведкой его морского дна или недр или эксплуатацией его природных ресурсов
проживающие в Норвегии и работающие не по найму на континентальном шельфе Великобритании в связи с разведкой его морского дна или недр или эксплуатацией его природных ресурсов
государственный служащий, работающий в Великобритании на норвежское правительство
Работа на борту судна в море под норвежским флагом
проживающий в Норвегии и нанятый норвежским работодателем в качестве члена разъездного персонала организаций, занимающихся перевозкой грузов или пассажиров автомобильным или воздушным транспортом
работает в норвежском посольстве, консульстве или дипломатической миссии в Великобритании
на частной службе у лица, работающего в норвежском посольстве, консульстве или дипломатическом представительстве в Великобритании

Вы или ваш работодатель должны отправить заявление до начала работы в Великобритании.

Вы или ваш работодатель должны подать заявление на получение сертификата, если вы не являетесь гражданином Великобритании, ЕС, Исландии, Лихтенштейна или Норвегии, и вы:

работаете в Исландии у работодателя, который обычно выполняет свои обязанности. деятельности в Исландии, и направлен на временную работу в Великобританию на срок до 1 года (сертификат можно продлить на год, но до окончания первого года необходимо получить согласие от учреждения социального обеспечения в Исландии)
одновременно работают в Исландии и Великобритании и проживают в Исландии
самозанятых в Исландии и Великобритании одновременно и живущих в Исландии
работают в Исландии и одновременно работают не по найму в Великобритании
государственный служащий, работающий в Великобритании в правительстве Исландии
на частной службе государственного служащего, работающего в Великобритании на правительство Исландии

Если на вас не распространяется действие соглашения о социальном обеспечении и, следовательно, вы не имеете права на получение справки от учреждения социального обеспечения, вам необходимо будет оплатить национальное страхование в Великобритании.

Вам не нужно будет платить по национальному страхованию в Великобритании в течение первых 52 недель работы в Великобритании, если вы соответствуете всем следующим условиям:

вы обычно работаете за пределами Великобритании у небританского работодателя ( даже если у работодателя есть коммерческое предприятие в Великобритании)
вы временно работаете в Великобритании
вы работаете в основном за пределами Великобритании
вы обычно не проживаете и не работаете в Великобритании

HMRC считает вас постоянным жителем страны, если вы:

обычно проживают там, за исключением временного или случайного отсутствия
ведут там оседлый и регулярный образ жизни

Вы можете найти более подробную информацию об оплате национального страхования в Великобритании и о том, что означает статус постоянного жителя.

Если условия не применяются

Вам нужно будет платить по национальному страхованию в Великобритании с момента начала работы в Великобритании.

Вы должны уточнить в органе социального обеспечения в стране, в которой вы работаете, нужно ли вам также платить взносы в фонд социального обеспечения в этой стране.

Подать заявление на получение справки

Вы или ваш работодатель должны подать заявление на получение справки в учреждение социального обеспечения по месту жительства. Вы можете использовать этот сертификат в качестве доказательства того, что вам не нужно платить по национальному страхованию в Великобритании.

Если вы обычно работаете в Великобритании или ЕС и ваше место работы временно изменилось из-за ограничений на поездки в связи с коронавирусом (COVID-19), HMRC может рассмотреть ваши индивидуальные обстоятельства, чтобы решить, должны ли вы платить взносы в систему национального страхования в Великобритании.

При подаче заявления на получение сертификата вы должны указать информацию обо всех ограничениях, связанных с COVID-19.

Соответствующее свидетельство не является разрешением на работу. Вам необходимо ознакомиться с иммиграционными правилами Великобритании.

Ваши обстоятельства	Форма для заполнения
Вы работаете в 2 или более странах: Великобритании, ЕС, Исландии, Лихтенштейне, Норвегии или Швейцарии.	Форма CA8421
Вы проживаете и работаете в ЕС, Исландии, Лихтенштейне, Норвегии или Швейцарии.	Вам следует обратиться в учреждение социального обеспечения вашей страны, чтобы подать заявление на получение сертификата.
Вы летный или бортпроводник, базирующийся в Великобритании.	Форма CA8421
Вы работаете на судне в море под флагом Великобритании или ЕС, Норвегии, Исландии или Швейцарии, но вам платит кто-то из Великобритании	Форма CA3822
Вы являетесь государственным служащим Великобритании или другим государственным служащим.	Форма CA3822

Если ваша ситуация изменится

Если вы подали заявление на получение справки от HMRC, поскольку изменение вашей ситуации может привести к тому, что существующие правила социального обеспечения не будут применяться к вам, напишите в HMRC по следующему адресу:

PT Operations Северо-Восточная Англия

Налоговое и таможенное управление Ее Величества

BX9 1AN

Вы должны включить в свое письмо следующее:

какие у вас были обстоятельства до изменений
что изменилось, например:
- ваша работа, трудоустройство или самозанятость закончились раньше, чем ожидалось
- вы меняете работодателя
когда изменения произошли или должны произойти

Содержание

Добровольные страховые взносы и государственная пенсия

Взносы национального страхования

Существует четыре класса страховых взносов (NIC):

Взносы класса 1 уплачиваются работодателями и их работниками.
Взносы класса 2 представляют собой фиксированные еженедельные суммы, выплачиваемые самозанятыми людьми.
Взносы класса 3 — это добровольные NIC, выплачиваемые людьми, желающими заполнить пробелы в своих отчетах о взносах.
Взносы класса 4 уплачиваются самозанятыми людьми из части их прибыли.

Наверх

Как платить добровольные взносы в систему национального страхования (NICS)

Когда дело доходит до уплаты добровольных NIC для увеличения вашего права на государственную пенсию, вы обычно можете платить добровольные взносы за последние шесть лет. Крайний срок – 5 апреля каждого года.

Однако при некоторых обстоятельствах вы можете вернуться назад дальше, чем за последние шесть лет – в зависимости от вашего возраста.

Наверх

Стоимость добровольных взносов

Стоимость заполнения пробелов в вашей записи национального страхования за 2022/23 налоговый год составляет:

На 2022/23 налоговый год

Класс 2	3,15 фунта стерлингов	163,80 фунтов стерлингов
Класс 3	15,85 фунтов стерлингов	824,20 фунтов стерлингов

Если вы платите взносы за предыдущие налоговые годы, вы будете платить текущую сумму за эти налоговые годы. Если вы платите взносы класса 2 за предыдущий налоговый год или взносы класса 3 за предыдущие два налоговых года, вы будете платить первоначальную сумму за эти налоговые годы.

Каждый дополнительный квалификационный год дает дополнительные 5,29 фунтов стерлингов в неделю (или 275,08 фунтов стерлингов в год) к государственной пенсии, исходя из ставок на 2022/23 год.

Если бы вы прожили 20 лет, сумма, которую вы бы вернули, составила бы более 5000 фунтов стерлингов при начальной стоимости от 165 до 825 фунтов стерлингов.

Платите ли вы за класс 2 или 3, будет зависеть от вашего статуса занятости и от того, жили ли вы когда-либо и работали ли вы за границей.

Что делать дальше

Прежде чем платить какие-либо добровольные взносы, было бы неплохо запросить прогноз государственной пенсии, чтобы получить информацию о вашем праве на получение государственной пенсии. См. ниже подробную информацию о том, как вы можете запросить его и что это вам скажет.
Когда у вас есть прогноз, вам нужно выяснить, увеличат ли добровольные взносы ваше право на государственную пенсию, когда вы достигнете пенсионного возраста, потому что они не всегда будут увеличивать его. См. ниже список вещей, которые следует учитывать.
Поговорите со специалистом Future Pension Center по телефону 0800 731 0175 , чтобы обсудить ваши варианты и стоимость добровольных взносов.
Чтобы узнать больше о Государственной пенсии или связаться с Future Pension Centre, включая часы их работы, посетите GOV.UKOpens in a new window
Если вы решите делать добровольные взносы, дополнительная информация о том, как платить, доступна на веб-сайте GOV.UK. Существует два типа добровольных взносов: добровольные взносы класса 2 и добровольные взносы класса 3

Наверх

Что вы получите от прогноза государственной пенсии и как его запросить

Прогноз государственной пенсии даст вам оценку вашей государственной пенсии. Это основано на вашей текущей записи о взносах в систему национального страхования.

Прогнозируемая вами государственная пенсия в пенсионном возрасте зависит от того, продолжаете ли вы делать взносы в систему национального страхования (или получать кредиты в системе национального страхования).

Обратите внимание, что в 2016 году произошли изменения в государственной пенсии, и были приняты меры, гарантирующие, что люди не будут получать меньше, чем при старой системе, если они будут использовать свою собственную запись в системе национального страхования.

В прогнозе по государственной пенсии также будет указано, получали ли вы когда-либо договор о дополнительной государственной пенсии по старой системе.

Если вы были заключены по контракту на определенный период времени, это будет отображаться в вашем прогнозе государственной пенсии как «пенсионный эквивалент по контракту» (COPE). Это сумма, которую вы получили бы в качестве дополнительной государственной пенсии, если бы вы не заключили контракт, и, следовательно, COPE может уменьшить сумму государственной пенсии, которую вы получаете, даже если вы могли бы иметь 35 или более лет, отвечающих установленным критериям, взносов в систему национального страхования.

Вы можете запросить прогноз государственной пенсии тремя способами:

Онлайн: , чтобы помочь спланировать свой пенсионный доход на GOV.UKОткрывается в новом окне (вам потребуется создать учетную запись, чтобы подтвердить свою личность и быть моложе пенсионного возраста).
По телефону: 0800 731 0175 – или при звонке из-за границы +44 191 218 3600. (Эта услуга доступна только в том случае, если вам меньше шести месяцев до достижения пенсионного возраста).
По почте: , заполнив форму BR19 (которую можно заполнить онлайн и распечатать или распечатать, а затем написать от руки) и отправить ее в Пенсионную службу 9, Сайт обработки почты A, Вулверхэмптон WV98 1LU. Получите форму BR19 на GOV.UKОткрывается в новом окне

Если вы решите сделать разовую выплату добровольных взносов или хотите платить ежеквартально при получении счета, вам необходимо связаться с отделом национального страхования HMRC по телефону 0300 200 3500 и запросить 18-значный номер. количество.

Если вы не вносите взносы в систему национального страхования и хотите делать добровольные взносы, чтобы избежать постоянного образования пробелов в вашей записи в системе национального страхования, вы можете настроить прямой дебет для ежемесячной выплаты денег.

Например, вы можете работать, но зарабатывать менее 123 фунтов стерлингов в неделю и не иметь права на получение кредитов Национального страхования. В этом случае вам не нужно звонить в HMRC для справки.

Наверх

Что нужно учитывать, прежде чем вы решите сделать добровольные пожертвования

Добровольные взносы не всегда увеличивают вашу государственную пенсию.

Имейте в виду, что для получения полной государственной пенсии вам необходимо прожить 35 лет. Таким образом, разрыв не обязательно означает, что вы не получите полную сумму государственной пенсии. (30 лет для лиц, достигших государственного пенсионного возраста до 6 апреля 2016 года по старой системе. )

Департамент труда и пенсий (DWP) не уполномочен давать финансовые консультации. Поэтому они не могут сказать вам, должны ли вы платить добровольные взносы в систему национального страхования.

Мы также не можем дать финансовый совет.

Но вот пять вещей, которые мы предлагаем вам принять во внимание:

Если вы подаете заявление на получение пенсионного кредита, любое увеличение государственной пенсии, как правило, уменьшает сумму вашего пенсионного кредита. Это часто означает, что вы не могли бы быть лучше платить добровольные взносы.
Если вы умрете до достижения пенсионного возраста, вы не будете получать государственную пенсию.
Если у вас очень плохое здоровье или у вас короткая ожидаемая продолжительность жизни, а также поскольку для того, чтобы ваши первоначальные выплаты окупились, обычно требуется несколько лет, вы можете не получить пособие по увеличению государственной пенсии в отношении к вашей оплате.
Возможно, вы сможете использовать взносы вашего супруга или гражданского партнера, покойного супруга или гражданского партнера или бывшего супруга или гражданского партнера для повышения вашей базовой государственной пенсии без необходимости уплаты добровольных взносов.