Ставка ндфл по дивидендам в 2018 году: Выплата дивидендов в ООО в 2018 году

Дивиденды: правовая природа и порядок выплаты

Основывая предприятие или входя в него как участник (акционер), юр- или физлицо практически всегда рассчитывает на получение прибыли. И тогда речь заходит о дивидендах. Ввиду этого предлагаем ознакомиться с правовой природой дивидендов и нюансами их выплаты

Что такое дивиденды и за счет чего их выплачивают

В украинском законодательстве есть несколько определений термина «дивиденды». Так, в ст. 116 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), ст. 167 Хозяйственного кодекса Украины и ст. 10 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 г. № 1576-XII (далее — Закон № 1576) речь идет о дивидендах как о части прибыли, получаемой участником от деятельности хозяйственного общества. Согласно ст. 30 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI (далее — Закон № 514), дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, выплачиваемая акционеру из расчета на одну принадлежащую ему акцию определенного типа и/или класса. Что касается сферы налогообложения, определение понятия «дивиденды» приведено и в пп. 14.1.49 НКУ.

Как правило, базой для расчета и выплаты дивидендов является чистая прибыль предприятия как часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов и прочих обязательных платежей (по данным бухгалтерского учета).

В целом дивиденды могут быть выплачены за счет чистой прибыли, как полученной по результатам отчетного года, так и по итогам прошлых лет. Статья 26 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее — Закон № 2275), который, напомним, вступил в силу 17.06.2018, прямо предусматривает выплату дивидендов ООО та ОДО за счет чистой прибыли.

В акционерных обществах при отсутствии или недостаточности чистой прибыли дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет резервного капитала акционерного общества или специального фонда (ч. 5 ст. 14 Закона № 514). Порядок формирования и использования специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям утвержден решением НКЦБФР от 29.09.2011 г. № 1376.

Форма выплаты дивидендов

Статьей 30 Закона № 514 четко предусматривается, что в акционерных обществах дивиденды должны выплачиваться только в денежной форме.

Подобное ограничение предусмотрено и для обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Частью 2 ст. 26 Закона № 2275 установлено: выплату дивидендов можно осуществить денежными средствами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества.

Для всех остальных видов хозяйственных обществ похожих ограничений нет.

Правда, стоит подчеркнуть: пунктом 93 Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02. 01.2019 г. № 5, установлен ряд ограничений относительно операций по купле/продаже инвалюты/гривни с целью возврата дивидендов иностранному инвестору за рубеж или их зачисления на текущие счета нерезидентов-юрлиц, открытые в Украине.

Банкам с этой целью разрешается (по своим операциям и операциям клиентов) осуществлять куплю/перевод валюты при одновременном соблюдении следующих условий:

1) дивиденды выплачиваются по корпоративным правам/акциям и начислены за период до 2018 года (включительно);

2) куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов осуществляет эмитент корпоративных прав/акций, по которым выплачиваются дивиденды, или депозитарное учреждение, обслуживающее счет в ценных бумагах иностранного инвестора/нерезидента, или сам иностранный инвестор;

3) в течение календарного месяца лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов в пределах суммы, которая не должна превышать эквивалент 7000000 евро;

4) лицо, указанное в п. 2, осуществляет куплю/перевод валюты с целью возврата дивидендов через один банк (на выбор). Смену банка, обслуживающего данные операции, разрешается проводить на основании письменного обращения клиента в банк, в который клиент переводится на обслуживание.

Порядок и периодичность выплаты дивидендов

Порядок выплаты дивидендов устанавливается как законодательством, так и учредительными документами, а также другими локальными актами предприятия.

Скажем, особенности выплаты дивидендов предприятиями, у которых есть корпоративные права государства, указаны в ст. 11 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V (далее — Закон № 185), а также в постановлениях Кабмина, которые издаются ежегодно.

Процедура выплаты дивидендов для акционерных обществ установлена ст. 30 Закона № 514, а более детализирована — в Порядке выплаты акционерным обществом дивидендов, утвержденном решением НКЦБФР от 12.04.2016 г. № 391.

Но в любом случае положение о порядке выплаты дивидендов должно быть прописано в учредительных документах предприятия. Это также подчеркивается в письме Минюста Украины от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1.

Собственно, решение о выплате дивидендов и их размере принимается высшим органом управления предприятием (образец данного решения для ООО приведен здесь).

На заметку

Решение о выплате дивидендов акционерам не может быть принято в судебном порядке. Это подчеркивается и в п. 3.1 постановления Пленума ВХСУ «О некоторых вопросах практики решения споров, возникающих из корпоративных правоотношений» от 25.02.2016 г. № 4 (далее — Постановление № 4). Ведь согласно п. «д» ч. 5 и ч. 6 ст. 41 Закона № 1576, п.п. 11, 12 ч. 2 ст. 33 Закона № 514, п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275 утверждение годовых результатов деятельности юридического лица, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты части прибыли (дивидендов) относится к исключительной компетенции общего собрания.

Суд вправе принять решение о взыскании дивидендов только при наличии решения общего собрания юридического лица о направлении прибыли на выплату дивидендов, на основании которого определяются размер надлежащих истцу-участнику (акционеру, члену) дивидендов, сроки и порядок их выплаты.

На основании решения (протокола) общего собрания руководитель предприятия издает приказ о выплате дивидендов.

В акционерных обществах, в отличие от остальных хозяйственных обществ, для каждой выплаты дивидендов наблюдательный совет устанавливает дату составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов, порядок и срок их выплаты. Дата составления перечня лиц, имеющих право на получение дивидендов по простым акциям, определяется решением наблюдательного совета, но не ранее чем через 10 рабочих дней после дня принятия данного решения наблюдательным советом.

Перечень лиц, имеющих право на получение дивидендов по привилегированным акциям, составляется в течение месяца по окончании отчетного года.

Акционерное общество в порядке, установленном наблюдательным советом, уведомляет лиц, имеющих право на получение дивидендов, о дате, размере, порядке и сроке их выплаты. В течение 10 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов по простым акциям акционерное общество уведомляет о дате, размере, порядке и сроке выплаты дивидендов по простым акциям фондовую биржу (биржи), на которой (которых) акции допущены к торгам (ч. 4 ст. 30 Закона № 514).

Для предприятий, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, решение о выплате дивидендов должно быть принято не позднее 1 мая следующего года (ст. 11 Закона № 185).

Вместе с тем подчеркиваем: согласно разъяснению Фонда государственного имущества Украины, изложенному в письме от 14.07.2016 г. № 10-51-13533, хозобществам, которые до 1 мая года, следующего за отчетным, не приняли решение о выплате дивидендов, при проведении исчисления части чистой прибыли, которая должна быть уплачена в госбюджет, необходимо брать для базы расчета общий размер чистой прибыли общества, полученной в отчетном году.

В акционерных обществах дивиденды как по простым, так и по привилегированным акциям, выплачиваются за годовой период. Такой вывод можно сделать на основании того, что вопрос распределения прибыли обязательно включается в повестку дня годового общего собрания  (абз. 3 ч. 2 ст. 32 Закона № 514). Правда, сроки выплаты для простых и привилегированных акций отличаются (об этом мы расскажем далее).

 Проводятся не позднее 30 апреля следующего за отчетным года (абз. 2 ч. 2 ст. 32 Закона № 514).

В ООО и ОДО дивиденды могут выплачиваться за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона № 2275).

Периодичность выплаты дивидендов участникам всех остальных хозяйственных обществ законодательством не определена. Это значит, что уставом, например, полного или коммандитного общества может быть предусмотрена ежеквартальная или даже ежемесячная выплата дивидендов (хотя целесообразность такой частой выплаты дивидендов вызывает сомнения).

Размер дивидендов

В акционерных обществах по простым акциям он устанавливается общим собранием акционеров. Для владельцев привилегированных акций размер дивидендов всех классов всегда фиксированный и прописывается в уставе акционерного общества (ч. 3 ст. 30 Закона № 514). В других хозяйственных обществах размер дивидендов устанавливается, как правило, по решению высшего органа управления.

На практике зачастую возникает вопрос: может ли претендовать на дивиденды акционер, продавший свои акции, или участник, вышедший из хозяйственного общества до выплаты дивидендов?

Что касается ООО и ОДО — как предусмотрено ч. 1 ст. 26 Закона № 2275, выплату дивидендов осуществляют лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей.

Похожая ситуация и в акционерных обществах. В соответствии со ст. 30 Закона № 514, в акционерном обществе составляется перечень лиц, имеющих право получать дивиденды по простым и привилегированным акциям. И если акционер, включенный в данный перечень, продал свои акции до начала выплаты дивидендов, но уже после составления данного перечня, за ним все равно сохраняется право на их получение.

Сроки выплаты дивидендов и ответственность за их невыплату

Согласно ч. 2 ст. 30 Закона № 514, дивиденды по простым акциям должны быть выплачены в течение 6 месяцев со дня принятия собранием акционеров соответствующего решения. По привилегированным акциям дивиденды следует выплатить не позднее 6 месяцев по окончании отчетного года.

Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, уплачивают в Государственный бюджет Украины дивиденды в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).

Выплата дивидендов ООО и ОДО осуществляется в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников (ч. 4 ст. 26 Закона № 2275).

Для всех остальных хозяйственных обществ не предусмотрены четкие сроки для выплаты дивидендов. То есть они могут быть определены как учредительными документами, так и решением высшего органа управления.

Поскольку обязательство по выплате дивидендов относится к денежным, за его нарушение для предприятия наступают последствия, предусмотренные ст. 625 ГКУ, — уплата долга с учетом инфляции и 3% годовых (п. 3.4 Постановления № 4).

Если речь идет о хозяйственном обществе, в котором есть корпоративные права государства, за несвоевременную уплату дивидендов, приходящуюся на долю государства, взыскивается пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно. В этом случае пеня начисляется согласно Порядку начисления пени на сумму дивидендов на государственную долю, несвоевременно уплаченных хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть корпоративные права государства, и хозяйственным обществом, 50 и более процентов акций (долей, паев) которого находятся в уставном капитале хозяйственного общества, доля государства которого составляет 100 процентов, утвержденному приказом Минэкономразвития от 02. 07.2013 г. № 725. Так, решение о начислении пени оформляется приказом, который подписывает министр экономического развития и торговли Украины или его первый заместитель/заместители. В приказе фиксируются, в частности, сумма пени, ее расчет и сроки уплаты.

Кроме того, если в установленные сроки дивиденды не были выплачены акционерным обществом, его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ч. 3 ст. 1635Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Для взыскания задолженности по дивидендам установлен стандартный срок исковой давности продолжительностью в 3 года. При этом стоит подчеркнуть: поскольку спор о взыскании дивидендов относится к корпоративным, он подлежит рассмотрению в суде по местонахождению юридического лица (ч. 6 ст. 30 Хозяйственного процессуального кодекса Украины). В свою очередь, не имеет значения, кто является акционером (участником) хозяйственного общества — физическое или юридическое лицо.

Когда не выплачивают дивиденды

В случае если по итогам года предприятие не получило прибыли, то о выплате дивидендов речь не идет (за исключением держателей привилегированных акций). Однако наличие прибыли не значит, что общество непременно обязано распределить его между участниками или акционерами. Платить или не платить дивиденды, решает общее собрание участников или акционеров, к компетенции которых и относится вопрос распределения прибыли и выплаты дивидендов (за исключением, опять-таки, дивидендов по привилегированным акциям).

Для акционерных обществ определенные ограничения по выплате дивидендов установлены ст. 31 Закона № 514.

Так, акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:

1) отчет о результатах размещения акций не зарегистрирован в установленном законодательством порядке;

2) собственный капитал общества менее суммы его уставного капитала, резервного капитала и размера превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Акционерное общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:

1) общество имеет обязательство о выкупе акций в соответствии со ст. 68 Закона № 514 ;

2) текущие дивиденды по привилегированным акциям не выплачены полностью.

 Порядок обязательного выкупа акционерным обществом акций по требованию акционеров описывает ст. 68 Закона № 514.

Акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по привилегированным акциям в случае, если отчет о результатах размещения акций не зарегистрирован в установленном законодательством порядке.

Общество не вправе осуществлять выплату дивидендов по привилегированным акциям определенного класса до выплаты текущих дивидендов по привилегированным акциям, владельцы которых имеют преимущество относительно очередности получения дивидендов.

Кроме того, ст. 158 ГКУ предусмотрено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала.

ООО и ОДО не вправе принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:

1) общество не осуществило расчеты с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или правопреемниками участников общества;

2) имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или будет недостаточно в результате принятия решения о выплате дивидендов или осуществления выплаты.

Уставом общества могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решение о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться.

Общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад (ст. 27 Закона № 2275).

Что касается других хозяйственных обществ, ограничения в части выплаты дивидендов могут быть предусмотрены учредительными документами, локальными актами или решением высшего органа управления.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

Дивиденды для избранных — ставка НДФЛ 18%?

Общее правило относительно ставки НДФЛ для дивидендов закреплено в пп. 167.5.2 НКУ. Так, для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий, ставка НДФЛ составляет 5%.

Однако в постановлении от 28.11.2019 г. по делу №120/4075/18-а Верховный Суд согласился с налоговым органом, что в некоторых случаях ставка НДФЛ должна составлять 18%.

Фактические обстоятельства дела

Участниками ООО являются три физических лица. Корпоративные права между ними разделены следующим образом: 10%, 40% и 50%.

По итогам 2016 и 2017 годов участники ООО единогласно приняли решение о распределении чистой прибыли в виде дивидендов только между двумя участниками ООО. А это более 5 млн грн.

Любопытно то, что у «обделенного» участника, отказавшегося от своих дивидендов, была наибольшая часть в корпоративных правах ООО — 50%. То есть вся сумма дивидендов была распределена между двумя участниками, владевшими 10% и 40% ООО.

В протоколе общего собрания ООО указывалось, что третьему участнику (с долей 50%) дивиденды за эти годы выплачиваться не будут, а свою часть чистой прибыли он получит по результатам 2018 года.

При этом в уставе ООО сказано, что часть чистой прибыли распределяется между участниками пропорционально их частям в уставном фонде. Аналогичное указано и в законодательстве.

Что гласит законодательство


Право на получение части прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, являющиеся участниками общества на начало срока выплаты дивидендов.


Пункт «б» ч. 1 ст. 10 Закона о хозобществах


Выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли общества лицам, являвшимся участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей.


Статья 26 Закона об ООО/ОДО

Следовательно, порядок распределения части чистой прибыли, определенный как требованиями законодательства, так и уставом ООО, идентичный и предусматривает пропорциональное распределение дивидендов между участниками общества относительно доли каждого участника.

В то же время вся чистая прибыль за определенный период ООО была распределена только между двумя участниками, что привело к превышению соответствующего процента доли каждого из них, определенного расчетным способом.

Решение Верховного Суда

По результатам плановой проверки контролирующий орган начислил ООО более 200 тыс. грн НДФЛ и более 100 тыс. грн штрафа. Все три судебные инстанции согласились с выводами контролирующего органа.

При этом Верховный Суд (ВС) ссылался на пп. 170.5.3 НКУ:

«Дивиденды, начисленные плательщику налога по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей су мму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога согласно подпункту 153. 3.7 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением».

По мнению ВС, законодатель имел в виду не только дивиденды, начисленные по акциям (в т. ч. имеющим статус привилегированных), но и дивиденды, начисленные по другим корпоративным правам (с другим статусом), то есть права, следующие из права на долю в уставном капитале ООО. Поскольку такие дивиденды приравнены к зарплате, ставка НДФЛ составляет 18%.

Учитывая вышеизложенное, ВС решил, что ООО должно было удержать НДФЛ в размере 18% из той части доходов двух участников ООО, которая превышает сумму выплат, рассчитанную пропорционально размеру их долей.

Правовой анализ выводов Верховного Суда

По мнению автора, к описанным отношениям пп. 170.5.3 НКУ применяться не может.

В указанной норме речь идет о корпоративных правах со специальным статусом, предусматривающим выплату их владельцу большей суммы дивидендов, чем по другим корпоративным правам, не имеющим специального статуса.

Когда мы говорим о долях в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, там отсутствуют какие-либо корпоративные права со специальным (привилегированным) статусом. Корпоративные права общества не делятся на обычные и привилегированные (специальные).

Статья 26 Закона об ООО императивно установила, что размер дивидендов должен быть пропорционален размеру долей участников. Да и условия устава этого ООО содержат аналогичные нормы.

То есть у ООО отсутствуют корпоративные права со специальным по отношению к другим статусом. Таким образом, у всех корпоративных прав общества одинаковый статус.

То, что два участника ООО с долями 10% и 40% получили дивиденды, предназначавшиеся третьему участнику ООО с долей в 50%, никоим образом не преобразует их корпоративные права в права со специальным статусом.

Такая ситуация произошла не из-за специального статуса корпоративных прав двоих участников, а исключительно потому, что общее собрание ООО единогласно решило так поступить. В том числе так решил третий участник, фактически отказавшийся от права на свою часть дивидендов.

Поэтому контролирующий орган и суды безосновательно применили к таким правоотношениям пп. 170.5.3 НКУ и неправомерно приравняли выплату «лишних» дивидендов двоим участникам к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением по ставке 18%.

Другая судебная практика


…они не являются привилегированными корпоративными правами, принимая во внимание то, что в уставе также отсутствуют положения, наделяющие участника с большей долей более широкими правами, суд делает вывод, что такие выплаты не приравниваются к заработной плате и не подлежат соответствующему налогообложению.


…при этом размер дивидендов не носит фиксированного размера, поскольку распределению, в том числе и на выплату дивидендов, подлежит именно сумма прибыли предприятия, все участники общества равны в своих правах и обязанностях, более широких прав у участника, имеющего большую долю, нет, что, в свою очередь, свидетельствует о том, что дивиденды, начисленные учредителям истца. .. не могут приравниваться к заработной плате…


Постановление Днепропетровского апелляционного админсуда от 12.09.2018 г. по делу №804/8786/17

Следовательно, в целях налогообложения эти дивиденды считать зарплатой нельзя. Но можно ли их вообще считать законно выплаченными дивидендами? Ведь такое решение участников ООО, по мнению автора, нарушает действующее законодательство.

Можно ли начислять дивиденды не пропорционально доле участника?

Нет, нельзя. Законодательство содержит четкие императивные (то есть обязательные для выполнения) нормы, разрешающие выплачивать дивиденды только в размере, пропорциональном долям участников. Поэтому юридически можно считать, что в этой ситуации сумма превышения, выплаченная двоим участникам сверх размера, пропорционального их долям, вообще не является дивидендами.

А вот в целях налогообложения с 01.01.2017 г. определение термина «дивиденды» расширено. Подпункт 14.1. 49 НКУ дополнен новым абзацем:

«Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части)».

Таким образом, лишние «дивиденды» для целей налогообложения с 2017 года нельзя рассматривать как безвозвратную финпомощь, поэтому их нужно облагать как дивиденды, т. е. по ставке 5% НДФЛ, если предприятие является плательщиком налога на прибыль.

Евгений ПОДДУБКО, «Дебет-Кредит»

Каковы сводки и ставки федерального подоходного налога?

На вопросы о налогах часто даются сложные ответы, и вопрос о федеральных налогах ничем не отличается. Когда кто-то спрашивает о налоговых категориях в 2022 году, он может иметь в виду несколько различных типов ставок. Это ставка налога на прирост капитала, ставка налога на дивиденды, предельная ставка налога, ставка налога Medicare, ставка налога на социальное обеспечение, ставка налога на бонусы, ставка налога у источника на бонусы (то, что некоторые люди называют «ставкой налога на бонус»), которую вы ищешь?

Не знаете какой? Не волнуйся! В этом посте мы расскажем о типах налоговых ставок и ситуациях, когда вы с ними столкнетесь.

Основные сведения о ставках федерального подоходного налога

Ставки федерального подоходного налога разделены на семь сегментов, широко известных как группы подоходного налога. Все налогоплательщики платят подоходный налог по возрастающей ставке по мере роста их доходов в этих сегментах. Если вы пытаетесь определить свою предельную налоговую ставку или самую высокую ставку федерального налога, вам необходимо знать две вещи: 9.0003

  • Ваш статус подачи :  Варианты статуса подачи: холост, женатый, подающий совместно, состоящий в браке, подающий отдельно, глава семьи или квалифицированная вдова.
  • Ваш налогооблагаемый доход:  Хотите верьте, хотите нет, но ваш налогооблагаемый доход не равен вашей заработной плате. Скорее, это сумма ваших источников налогооблагаемого дохода (таких как заработная плата, инвестиционные проценты и пенсионные выплаты) за вычетом любых корректировок и налоговых вычетов. Большая часть доходов облагается налогом с использованием этих семи налоговых категорий, за исключением некоторых доходов от прироста капитала и дивидендов.

Нужна помощь в определении этого номера? Узнайте как рассчитать налогооблагаемый доход.

Налоговые категории в 2022 году

Если вы задаетесь вопросом: «В какой налоговой группе я нахожусь?» Диапазоны доходов для конкретных налоговых групп могут немного меняться каждый год из-за корректировок на инфляцию, поэтому вам нужно ссылаться на год, когда вы просматриваете группы подоходного налога. Здесь мы обрисовываем налоговые скобки 2022 года.

Примечание: скобки для соответствующих критериям вдов (вдовцов) такие же, как и для статуса «замужем и совместно подающим документы».

2022 Tax Brackets

4036

Rate Single Married Filing Separately Married Filing Jointly Head of Household
   Taxable income over…
10% $ 0 $ 0 $ 0 $ 0
12% $ 10,2750037 $10,275 $20,550 $14,650
22% $41,775 $41,775 $83,550 $55,900
24% $89,075 $89,075 $178,150 $89,050
32% $170,050 $170,050 $340,100 $170,050
35% $215,950 $215,950 $431,900 $215,950
37% $539,900 $323,925 $647,300 $539,900

Tax brackets in 2021

Still finishing up your 2021 taxes and need the bracket information for that tax year? У нас есть ты!

Примечание. Ограничения для соответствующих критериям вдов (QSS) такие же, как и для статуса «Замужем, подающему совместную декларацию».

Налоговые категории 2021  
Rate Single Married Filing Separately Married Filing Jointly Head of Household
  Taxable income over . . .
10% $0 $0 $0 $0
12% $9,950 $9,950 $19,900 $14,200
22% $40,525 $40,525 $81,050 $54,200
24% $86,375 $86,375 $172,750 $86,350
32% $164,925 $164,925 $329,850 $164,900
35% $209,425 $209,425 $418,850 $209,400
37% $ 523 600 $ 314 1550 $ 628 300 $ 523 600

Познание

Понимание налога на налоговые брекеты.

Итак, если вы спрашиваете себя: «Как работают налоговые группы?», вот более подробная информация.

Как только вы узнаете свой статус подачи и сумму налогооблагаемого дохода, вы сможете найти свою налоговую категорию. Однако вы должны знать, что не все ваши доходы облагаются налогом по этой ставке. Например, если вы подпадаете под 22-процентную налоговую категорию, не весь ваш доход облагается налогом по ставке 22%. Почему это? Причина в том, что в системе подоходного налога США используется дифференцированная налоговая система, разработанная таким образом, что отдельные налогоплательщики платят по возрастающей ставке по мере роста их доходов, как указано в налоговых категориях 2022 года выше.

Давайте посмотрим на Сару, чей статус регистрации «Не замужем» и у которой налогооблагаемый доход в размере 50 000 долларов США (ее общий доход составляет 62 950 долларов США (50 000 долларов США + 12 950 долларов США стандартного вычета).

Используя приведенную выше информацию за 2022 год, мы можем определить общий налог Сары. в следующих шагах:

  1. Рассчитайте сумму налога для каждого сегмента налогооблагаемого дохода Сара заплатит:
    • 10% на первые 10 275 долларов налогооблагаемого дохода
    • 12 % на следующие 31 500 долларов (41 775–10 275 долларов)
    • 22% на оставшиеся 8 225 долларов (50 000–41 775 долларов)
  2. Добавьте налогооблагаемые суммы для каждого сегмента (1027 долл. США + 3780 долл. США + 1809,50 долл. США) = 6616,50 долл. США

По налоговым декларациям за 2022 год Сара заплатит 6616,50 долл. США налога. Но это не единственный способ описать налоги Сары. Мы могли бы также говорить о ее средней налоговой ставке и предельной налоговой ставке.

Итак, в чем разница между всеми этими разными процентами и ставками? Читайте дальше, и мы объясним, продолжая использовать Сару в качестве примера.

Условия ставок подоходного налога

Терминология, связанная с подоходным налогом и налоговыми ставками, может иногда сбивать с толку. Чтобы прояснить, что имеется в виду, давайте рассмотрим несколько релевантных терминов, относящихся к этой теме.

  • Ставка подоходного налога: различные проценты, по которым применяются налоги
  • Группы подоходного налога: диапазоны доходов, к которым применяется ставка налога (в настоящее время их семь, как показано выше).
  • Предельная налоговая ставка: Ставка, по которой облагается последний доллар дохода. Предельная налоговая ставка Сары составляет 22%.
  • Эффективная налоговая ставка: Общая сумма уплаченного налога в процентах от общей суммы облагаемого налогом дохода.
  • Средняя налоговая ставка: То же, что и действующая налоговая ставка. Что касается Сары, мы можем думать о ее средней налоговой ставке двумя способами. Для 50 000 долларов налогооблагаемого дохода ее налоговая ставка составляет 13,2%. Если мы подумаем о среднем, исходя из всех ее доходов, это будет 14,6%.

Есть еще один способ представить среднюю ставку налога: если вы ищете среднюю ставку федерального подоходного налога, которую платит большинство налогоплательщиков, то это число сложнее определить, поскольку оно меняется каждый год. Средняя ставка налога в 2018 году составила 13,29.%, согласно IRS; На этой диаграмме также можно просмотреть сведения о средней налоговой ставке.

В дополнение к этим определениям полезно понимать, что в приведенной выше таблице показаны обычные налоговые ставки. Однако обычные налоговые ставки применяются не ко всем видам доходов. Для других видов дохода они следуют другой структуре ставок, чем в таблице выше. Мы опишем их далее.

Другие виды налоговых ставок

Теперь давайте перейдем к другим налоговым ставкам. Есть несколько мест, где вы можете найти эти категории: в ваших инвестициях или отчетах брокера.

Ставки налога на прирост капитала и ставки налога на дивиденды

Когда вы получаете ежеквартальный отчет об инвестициях, в нем может быть указано, что вам выплачивался прирост капитала или дивиденды. Чтобы узнать, какая ставка налога на дивиденды или прирост капитала применяется здесь, вы также должны посмотреть на задействованные временные рамки.

  • Долгосрочный прирост капитала  относится к активам, проданным с целью получения прибыли, которые удерживались более одного года. Конкретные ставки зависят от вашего налогооблагаемого дохода, но это не то же самое, что проценты, перечисленные выше. Используйте таблицу ниже в этом разделе, чтобы определить свою ставку.
  • Краткосрочный прирост капитала  относится к активам, проданным с целью получения прибыли, которые удерживались в течение одного года или менее. Эта прибыль облагается налогом точно так же, как и обычный доход, поэтому вы можете ссылаться на ставки федерального подоходного налога выше.
  • Квалифицированный доход в виде дивидендов  относится к доходу, удерживаемому в течение определенного периода. Чтобы дивиденд был квалифицированным дивидендом, вы должны держать актив более 60 дней в течение 121-дневного периода, начинающегося за 60 дней до даты экс-дивиденда. Квалифицированный доход в виде дивидендов облагается налогом по той же ставке, что и долгосрочный прирост капитала, поэтому он также будет соответствовать ставкам, указанным в таблице ниже.
  • Обычный доход в виде дивидендов  относится к доходу, который не соответствует приведенным выше критериям квалифицированного дохода в виде дивидендов. Эти дивиденды, как и краткосрочный прирост капитала, облагаются налогом как обычный доход. Вернитесь к ставкам федерального подоходного налога выше.

Налоговые ставки 2022 года: долгосрочный прирост капитала (LTCG) и квалифицированный доход в виде дивидендов (QDI)0013

Married Filing Jointly Head of Household 0% $0 – $41,675 $0 – $41,675 $0 – $83,350 $0 – $55,800 15% $41,676 – $459,750 $41,675 – $258,600 $83,351 – 517,200 $54,101 to $473,750 20% Above $459,750 Above $258,601 Above $517,201 Свыше 488 500 долларов США

Примечание: Прибыль от продажи предметов коллекционирования (например, антиквариата, произведений искусства и марок) облагается налогом по максимальной ставке 28%.

Ставка налога на социальное обеспечение и ставка налога FICA

Когда вы смотрите на свою зарплату, вы можете увидеть налоги, которые вычитаются из вашей заработной платы по разным причинам. Мы рассмотрим их в этом разделе.

Налоги на социальное обеспечение и медицинскую помощь подпадают под действие Федерального закона о страховых взносах (FICA). Если вы хотите узнать налоговую ставку FICA, вам следует обратиться к двум категориям ниже.

В настоящее время:

  • Ставка социального налога составляет 6,2%. Это часть этих налогов для работника. Работодатели также платят половину этих налогов, поэтому вы можете добавить еще 6,2%, чтобы получить общую ставку налога на социальное обеспечение.
  • Налоговая ставка Medicare составляет 1,45%. Это часть налогов для работников.

Существуют некоторые ограничения и исключения из налоговых ставок социального обеспечения и Medicare. Узнайте подробности в нашей статье о налоге на заработную плату.

Ставка налога на бонус (ставка удержания налога на бонус)

Последняя категория налогов, которую вы можете увидеть в квитанции о зарплате, относится к любой полученной вами премии или дополнительной заработной плате. То, что большинство людей думают о ставке налога на бонусы, на самом деле представляет собой процент налога, удерживаемый из заработной платы при определенных обстоятельствах: призы и награды, определенные комиссионные, оплата сверхурочных, задолженность и заявленные чаевые.

Ставка удержания налога на бонусы составляет 22%, если выплаченная сумма составляет менее 1 миллиона долларов. Если сумма превышает эту сумму, ставка налога на бонусы увеличивается до 37%. Имейте в виду, что упомянутые выше налоги FICA также будут применяться к вашим бонусным выплатам.

Что делать, если ставка налога на бонусы у источника выше, чем ваш уровень подоходного налога? Вы сможете указать это в своей налоговой декларации и, возможно, получить деньги обратно в качестве возмещения, если было удержано слишком много.

Есть вопросы о налоговых ставках?

Если вы хотите понять, как различные ставки федерального налога повлияют на результат вашей налоговой декларации, ознакомьтесь с калькулятором подоходного налога H&R Block, чтобы вы могли планировать заранее.

Если вы хотите понять, как изменения в налоговых категориях повлияют на вас, или узнать, как вы можете снизить налогооблагаемый доход, вам могут помочь знающие налоговые специалисты H&R Block.

Узнайте больше о способах подачи налоговых деклараций в H&R Block.

Еще один взгляд на C corp. по сравнению с S корп. в свете налоговой реформы

Редактор: Энтони С. Бакейл, CPA

 

Центральным элементом закона, известного как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), P.L. 115-97, представляет собой постоянную фиксированную налоговую ставку в размере 21% для корпораций категории C, введенную в действие с 1 января 2018 г. Учитывая, что максимальная ставка индивидуального налога была снижена только до 37% (с 39,6%), даже с добавлением 20% вычета за квалифицированный доход от бизнеса (QBI), который может эффективно снизить ставку до 290,6%, многие транзитные налогоплательщики могут быть заинтересованы в возможном преобразовании своего бизнеса в корпорации типа C.

Однако теперь, когда осела пыль после принятия TCJA, чтобы обеспечить более четкое представление о возможностях и ловушках налогового планирования, для многих существующих S-корпораций и товариществ кажется гораздо более целесообразным сохранить свой статус транзитных организаций, а не преобразование .

Несмотря на то, что корпорации C предлагают лучшие возможности вычета дополнительных льгот для владельцев, избежание альтернативного минимального налога (AMT), возможность выбрать любой конец финансового года и более низкую ставку налога на большую часть дохода в виде дивидендов, основной движущей силой для компаний, рассматривающих этот переход, является новая ставка 21%. Однако при дальнейшей проверке возникает ряд ситуаций, когда налогоплательщики не получат реальной выгоды и могут фактически столкнуться с более высоким налоговым счетом, если они перейдут в корпорацию C.

Ясно, что более мелкие корпорации категории С пользовались более низкими налоговыми ставками, чем те, которые применялись до закона TCJA. Предыдущие ставки градуированных корпораций C не поднимались выше эффективных 21% до тех пор, пока налогооблагаемый доход не превышал 90 000 долларов. Кроме того, согласно действующему законодательству, дифференцированные ставки подоходного налога с физических лиц, которые применяются к владельцам транзитных юридических лиц, позволяют получить значительную сумму налогооблагаемого дохода до достижения эффективной налоговой ставки в размере 21%.

Индивидуальные налогоплательщики, состоящие в браке и подающие совместную декларацию, которые используют стандартный вычет, не будут платить ставку до 21% до тех пор, пока их скорректированный валовой доход (AGI) не достигнет 402 500 долларов США. Предположим, в качестве альтернативы, что весь их доход поступает из Списка K-1 от необслуживающей бизнес-корпорации S, которой они владеют, но не работают, но многие другие работают. Это позволит им получить полное укрытие в размере 20% от вычета QBI со всего их дохода. Это означает, что они не достигнут эффективной налоговой ставки в 21%, пока у них не будет более 808 000 долларов AGI. (В обоих случаях предположим, что у них нет другого дохода и они не облагаются АМТ.) Исходя из этого варианта, пул предприятий, которые получат выгоду от ставки корпоративного налога C в размере 21%, намного меньше. Даже сравнение, основанное на предельной, а не на эффективной налоговой ставке, приведет к выводу, что преобразование в корпорацию С не приведет к чистой экономии на налогах при некоторых уровнях дохода. 22-процентная шкала «зарегистрированные в браке» (самая близкая к корпоративной ставке) заканчивается при налогооблагаемом доходе в размере 165 000 долларов США, что оставляет разумное количество возможностей для получения дохода до того, как какие-либо сбережения возникнут в результате налогообложения в качестве корпорации C.

Таким образом, теперь внимание должно быть сосредоточено на индивидуальных владельцах с высоким уровнем дохода. Важно отметить, что ставка корпорации C применяется только к доходу, который остается в компании и подлежит налогообложению. Передача денежных средств владельцам от компании требует вычитаемого платежа, как правило, в форме компенсации или арендной платы, или невычитаемого платежа, такого как дивиденды или ликвидационное распределение.

Компенсация или арендная плата возвращает всю экономию на предельной налоговой ставке и может даже добавить некоторые затраты на заработную плату или чистый налог на прибыль от инвестиций. Ставка налога на дивиденды для этого уровня дохода составит 23,8%. Когда эта ставка применяется к 79% корпоративного дохода, оставшегося после уплаты корпоративного налога, дает чистую оценку в размере 18,8% до учета любых скидок временной стоимости. На первый взгляд, ставка корпоративного налога в размере 21% плюс чистый налог на дивиденды в размере 18,8% составляет 39,8%, что выше, чем максимальная ставка в 37% для владельца транзитной организации.

Возможность платить корпоративную ставку сейчас и отсрочить налог на дивиденды или ликвидационные выплаты по-прежнему может быть привлекательной для высокооплачиваемых людей, которые могут позволить себе накапливать активы в корпорации. Эти налогоплательщики, однако, затем должны сосредоточиться на налоге на накопленную прибыль в соответствии со ст. 531. Этот налог предназначен для предотвращения накопления корпорациями доходов, превышающих разумные потребности бизнеса компании. Есть много компонентов для определения разумных деловых потребностей компании, но стоит отметить, что сумма безопасной гавани, разрешенная в соответствии с гл. 535(c)(2) был установлен в размере 250 000 долларов с 1982 (150 000 долларов для корпораций индивидуального обслуживания). Это дает корпорациям категории С очень мало возможностей для уплаты 21%-го налога и накопления сбережений без дивидендов, если только нет доказанной деловой необходимости накапливать больше. Налог на накопленную прибыль представляет собой ежегодный налог, взимаемый с модифицированного налогооблагаемого дохода (раздел 535(b)), удерживаемого в бизнесе сверх его разумных потребностей. Таким образом, в налоговые годы, когда выплаты акционерам равны или превышают модифицированный налогооблагаемый доход, налог на накопленную прибыль не взимается.

Во времена, когда прибыль может быть накоплена и соответствовать порогу разумных потребностей бизнеса, владельцы могут также захотеть продолжать отсрочивать налог до тех пор, пока не произойдет ликвидационное распределение, например, когда компания продает свои активы или свои акции. Ставка 21% может быть выплачена с прибыли от продажи активов, но если средства не требуются за пределами корпорации, может быть привлекательным держать чистую выручку и инвестировать средства внутри корпорации, тем самым продолжая отсрочку вторичного индивидуальный налог. Однако в этих случаях, а также когда валовой доход от операций сокращается по сравнению с доходом от личной холдинговой компании (PHC) (определяется в статье 543), налогоплательщики могут увеличить свою подверженность налогу на PHC в соответствии с разделом 543. 541.

Налог PHC начисляется ежегодно на нераспределенный доход PHC. Основное различие между налогом на PHC и налогом на накопленный доход заключается в том, что налог на PHC рассчитывается самостоятельно и является более механическим, а налог на накопленный доход является более субъективным и оценивается только IRS. Иногда могут быть веские причины планировать остаться корпорацией C, а не ликвидировать и не платить налог PHC. Типичным примером может быть, если у корпорации есть пожилой или немощный акционер, чье имущество выиграет от корректировки базы, если акционер умрет в ближайшем будущем. Ликвидация сразу после смерти приведет к обложению налогом только любых доходов внутри корпорации.

Другим примером может быть случай, когда налогоплательщик накопил значительные активы в корпорации, которые теперь инвестируются в пассивные или портфельные инвестиции (после продажи). В этой ситуации, если налогоплательщик ежегодно распределяет текущий доход за вычетом корпоративного налога, корпорация избегает как налога на накопленную прибыль, так и налога на первичную доходность. Однако текущий доход подлежит двойному налогообложению по общей максимальной чистой ставке 39,8%. Любой, кто проверит цифры, обнаружит, что в определенных ситуациях лучше платить текущий двойной налог, чем распределять накопленную прибыль при ликвидации корпорации.

Пример: K продает свой бизнес в результате продажи активов корпорации C. Продажа принесла корпорации 10 000 000 долларов после уплаты налогов. K’ Базис в акциях корпорации незначителен, поэтому полные 10 000 000 долларов, если они будут распределены, будут облагаться налогом на индивидуальном уровне в размере 2 380 000 долларов. Если $10 000 000 остаются в компании, их можно полностью реинвестировать. Если он будет распространен, у K будет 7 620 000 долларов для инвестиций. В любом случае K собирается инвестировать выручку в акции, которые приносят квалифицированные дивиденды в размере 6% в год. Если выручка будет инвестирована в корпорацию, K будет иметь ежегодные денежные средства после уплаты налогов в размере 409 194 долларов США (600 000 долларов США — [600 000 долларов США × 50% (вычет из полученных дивидендов) × 21%] — [537 000 долларов США × 23,8%]), по сравнению с инвестирование выручки после ликвидации, в результате чего денежные средства после уплаты налогов ежегодно составляют 90 463 тыс. 90 464 из 348 386 долларов (457 200 долларов — [457 200 долларов × 23,8%]). В этой ситуации, если 90 463 тыс. 90 464 могут выжить на чистых денежных средствах в размере 409 долларов США.,194, плюс его другие источники дохода ежегодно до конца его жизни, лучше сохранить средства в корпорации до K’ смерти.

В качестве альтернативы налогоплательщики иногда рассматривают возможность отсрочки уплаты второго налога при ликвидации, делая выбор в пользу налогообложения в качестве корпорации S, чтобы избежать проблем с PHC. Предполагая, что корпорация будет квалифицироваться в соответствии с гл. 1361 (b), чтобы сделать выбор S, существует большая вероятность того, что он немедленно столкнется с новыми проблемами из-за пассивного налога на доход от инвестиций в соответствии с гл. 1375. Этот налог применяется, когда корпорация накопила прибыль корпорации C на конец налогового года и доход от пассивных инвестиций, превышающий 25% валовой выручки.

Одной из самых больших проблем при определении того, будет ли корпорация вообще иметь право на выборы S, является правило пяти лет в соответствии с разделами. 1362(g) и 1361(b)(3)(D), которые ограничивают случаи, когда корпорация после прекращения ее статуса может повторно преобразоваться в корпорацию S или квалифицированную дочернюю компанию по подразделу S (QSub) без согласия IRS. Если корпорация S аннулирует свой статус корпорации S в 2018 году из-за более низких ставок корпорации C в TCJA, она не сможет переизбрать статус S до 2023 года. Тем временем в 2018 и 2022 годах состоятся промежуточные выборы в Конгресс, поскольку а также выборы в Конгресс и президентские выборы в 2020 году. Состав Конгресса может резко измениться за это время, и партия, владеющая Белым домом, также может измениться, что приведет к изменению ставки корпоративного налога категории C, что существенно повлияет на налоговое планирование. Если это произойдет, некоторым компаниям, возможно, придется перевести часы на 2023 год, прежде чем они смогут отреагировать.

Другим возможным недостатком является то, что после того, как компания переизберет статус S, она может столкнуться с новой подверженностью встроенному налогу на прибыль в соответствии со ст. 1374. Это означает, что в течение еще пяти 90 463 90 464 лет (2023–2027 в данном примере) компании нужно быть осторожным, чтобы не признавать какой-либо встроенный доход, который также включал бы в себя доходы, полученные до отзыва статуса S, в случае старых корпораций S, которые аннулировали статус, чтобы воспользоваться более низкими налоговыми ставками. Другими словами, встроенная прибыль от корпорации S в 2017 году, которая облагалась бы единым налогом, если бы она была продана тогда, подверглась бы двойному налогообложению в течение следующих 10 или более лет.

Другим нежелательным последствием отмены статуса S может быть потеря баланса счета накопленных корректировок (AAA) компании. В Совете главного юрисконсульта 201446021 IRS утверждала, что, когда выборы S прекращаются, AAA компании сбрасывается после окончания переходного периода компании после прекращения действия (PTTP). Таким образом, IRS рассудило, что если корпорация позже повторно выберет статус S, ее AAA снова начнется с нуля. Чтобы избежать этой ситуации, организация может рассмотреть возможность использования безналоговой реорганизации F.

Для этого создается новая корпорация S, и в нее вносятся акции существующей корпорации, чтобы она стала QSub. Это делает первоначальную корпорацию неучитываемой организацией, а AAA передается материнской компании в соответствии с Регламентами. сек. 1.1368-2(г)(2). Когда статус QSub аннулируется, чтобы позволить корпорации облагаться налогом как корпорация C, AAA остается нетронутым на родительском уровне. Если статус QSub восстанавливается через пять лет, AAA остается.

В качестве альтернативы, без реорганизации F, корпорация могла бы использовать новые и расширенные правила PTTP в соответствии с гл. 1371 (е). TCJA изменил эти правила, чтобы по-прежнему разрешать распределение денег от AAA в течение года после прекращения действия статуса Подраздела S, но гл. 1371 (f) также продлевает период, позволяющий распределениям после PTTP состоять из доходов и прибыли корпораций AAA и C на пропорциональной основе. Эти правила, по-видимому, применяются только к корпорациям, в которых подано заявление об отзыве статуса S, а не к тем, которые прекращают статус S из-за дисквалификации.

Еще одно положение TCJA может облегчить принятие решения о преобразовании корпорации S в корпорацию C. Корпорация S, отчитывающаяся по кассовому налогу, может быть вынуждена использовать метод начисления в бухгалтерском учете, как корпорация C. Например, кадровое агентство с валовой выручкой в ​​размере 50 миллионов долларов может отчитаться по кассовому методу как корпорация типа S, но ему потребуется использовать метод начисления как корпорации класса C. Как правило, это изменение может быть довольно дорогостоящим. Чтобы облегчить эту боль, согласно гл. 481(d)(1), существует временный двухлетний период, начинающийся 22 декабря 2017 г. или после этой даты, в течение которого любая ст. 481 корректировки, связанные с этим изменением в бухгалтерском учете, могут применяться в течение шестилетнего периода, начиная с года изменения (по сравнению со стандартным четырехлетним периодом).

Несмотря на все подводные камни и возможность получения меньших, чем ожидалось, налоговых выгод от перехода на корпорацию категории С, существует еще ряд факторов, помимо новых, более низких ставок налога на корпорации категории С, которые могут сделать изменение выгодным. В некоторых штатах для корпораций категории C предусмотрены налоговые льготы, недоступные другим организациям. Например, штат Огайо не облагает налогом чистую прибыль корпорации C. На федеральном уровне гл. 1202 позволяет исключить до 100% налога на продажу акций корпорации C, которые относятся к квалифицированным акциям малого бизнеса. Однако наиболее эффективный способ использования возможностей корпорации С, созданных TCJA, едва ли кажется очевидным.

Чтобы получить наибольшую налоговую выгоду при одновременном ограничении некоторых рисков, описанных выше, вполне вероятно, что использование корпорации C в сочетании с транзитной организацией может предложить лучшее из обоих миров. Разделение бизнес-подразделений, таких как продажи и маркетинг в корпорации C, может позволить налогоплательщикам удерживать скромные суммы в размере 21% налогооблагаемого дохода, позволяя при этом не подлежащим вычету расходам, таким как расходы на развлечения клиентов и потенциальных клиентов, иметь гораздо более низкую налоговую стоимость. Возможно, части компаний с ограниченной ответственностью (LLC) с определенными услугами могут принадлежать корпорации C (с осторожностью в отношении избыточного накопления доходов), чтобы уменьшить сквозной доход для участников и позволить им претендовать на вычет QBI.