Содержание
Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима
В статье раскрывается понятие и сущность упрощенной системы налогообложения в аспекте современной правовой действительности, кратко освещены история становления УСН, проанализированы последствия введения УСН, упрощенная система налогообложения рассмотрена как специальный налоговой режим, также освещены основные положения УСН.
Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, специальный налоговый режим, единый налог, средняя численность работников, налог, доходы, расходы, общество с ограниченной ответственностью, налоговая нагрузка, объект налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) была создана как альтернатива общепринятой системе налогообложения, которая отличается большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Целью установления УСН стало упрощение системы исчисления налогов для средних и малых предприятий, которые являются важнейшим элементом рыночной экономики.
Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, который сделали выбор в пользу данного специального налогового режима, заменяется уплатой единого налога, который исчисляется в определенном порядке в соответствии с действующим законодательством.
Предпосылки для формирования данного налогового режима начали формироваться еще в 80-х годах XX века. В 1995 году был принят закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [8], которым впервые были установлены налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства и введен специальный налоговой режим «упрощенная система налогообложения». В 2003 году развитие УСН в России перешло на новый этап: была принята новая глава НК РФ 26.2 «Упрощённая система налогообложения», которая, по сути, изменила ранее действующую упрощённую систему налогообложения, учета и отчетности, для субъектов малого предпринимательства.
Организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется в соответствии с положениями главы 26.
2 НК РФ наряду с иными режимами налогообложения. Она может применяться всеми субъектами экономической деятельности, которые соответствуют установленным в законе критериям, за исключением некоторых категорий налогоплательщиков, установленных в ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, важным свойством УСН является то, что она может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями одновременно с иными режимами налогообложения, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 346.11 НК РФ).
Необходимо отметить, что на сегодняшний день, упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим, созданный для улучшения положения субъектов малого и среднего предпринимательства, претерпела существенные изменения: c момента принятия глава 26.2 НК РФ, в ходе различных экономических преобразований в стране, она существенно изменила своё содержание. Обусловлено подобное положение дел, прежде всего, экономически факторами и влиянием мирового сообщества: нестабильностью курса иностранной валюты, мировыми финансовыми кризисами и др.
На настоящий момент малый бизнес продолжает сталкиваться с рядом проблем, препятствующих увеличению его доли в ВВП России (в России данный показатель составляет 20 %, в то время как в развитых европейских странах от может варьироваться от 50 до 80 %).
При этом, как показывает практика последних лет, введение упрощенной системы налогообложения оказало положительное влияние на развитие малого бизнеса, так как произошел существенный рост количества зарегистрированных малых предприятий и индивидуальных предпринимателей [4, с. 934].
По данным Федеральной службы государственной статистики (далее — Росстат), общее количество зарегистрированных предприятий возросло с 4149,8 тыс. ед. в 2004 г. до 4886 тыс. ед. в 2012 г. (или на 17,74 %), в том числе количество малых предприятий увеличилось с 953,1 тыс. ед. до 2033 тыс. ед. (или на 113,3 %) [6, с. 86]. Общее количество записей о регистрации юридических лиц, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 01.
01.2019 г. по Российской Федерации, составило 114 542 253 единиц; общее количество записей о регистрации юридических лиц, внесенных в ЕГРЮЛ в период с 01.01.2018 по 01.01.2019 г. — 8 153 848 единиц [5].
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства представляет собой специальный налоговый режимом. Из теории права следует, что специальный налоговый режим или разновидность особенного «правового режима». Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для определенных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, и обязательно включает в себя единый налог, как основной элемент [7, с. 153].
Следует выделить следующие признаки специальных налоговых режимов:
– применяются только отдельными категориями налогоплательщиков, которые чётко определены законодателем;
– основаны на предоставлении определенных преимуществ по сравнению с иными режимами налогообложения, в рамках которых осуществляется уплата налогов и сборов в общем порядке, в целях упрощения ведения бухгалтерского учета и снижения налогового бремени;
– применение предполагает, как освобождение от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов, так и особый порядок определения элементов налогообложения по основным налогам в целях снижения налогового бремени.
Рассмотрим основные положения упрощенной системы налогообложения:
1) Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, единым налогом. Так, организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2) Ограничение по численности работников, применяющих упрощённую систему налогообложения, составляет 100 человек. Отметим, что на практике вопрос определения средней численности работников не разрешён однозначно. При этом, Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772 (ред. от 29.12.2018) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» [2] регламентируется порядок определения средней численности работников, который возможно применять и в данном случае.
3) Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили сумму, установленную законодателем.
4) Возможны два объекта налогообложения — доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком. Стоит отметить, что в соответствии со сложившейся судебной практикой, доход для целей упрощенного налогообложения возникает на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, а не в момент их отправки и списания со счёта контрагента [3].
5) Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, подают одну налоговую декларацию в год по итогам налогового периода.
Следует выделить следующие преимущества упрощенной системы налогообложения:
1) Данный специальный налоговый режим вводится в действие Федеральным законом Российской Федерации и действует на территории всей страны вне зависимости от воли местного самоуправления.
Таким образом, налогоплательщики всей страны находятся в равных условиях и ограничения, связанные с применением упрощенной системы налогообложения, местными органами власти невозможны.
2) Добровольность перехода на упрощенную систему налогообложения.
3) При переходе на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства, посредством замены уплаты нескольких налогов одним — единым налогом: для организаций:
– налог на прибыль организаций,
– налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствие с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
– налог на имущество организаций;
для индивидуальных предпринимателей:
– налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),
– налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную границу РФ),
– налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
4) Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), за некоторым исключением.
5) Сравнительно небольшие ставки единого налога, что позволяет снизить налоговую нагрузку.
Подводя итог, стоит подчеркнуть, что применение УСН позволяет малому бизнесу законным способом провести оптимизацию налоговой нагрузки, упростить налоговый учёт. При этом, особенности данного налогового режима должны соответствовать реалиям времени, что позволит через налоговое регулирование стимулировать развитие малого бизнеса.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Российская газета. № 148–149. 06.08.1998.
2. Приказ Росстата от 22.11.2017 № 772 (ред. от 29.12.2018) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» // Правовая система «Консультант Плюс», 2019.
3. Постановление № Ф09–5536/17 по делу № А76–306/2017 от 04.10.2017 г. [Электронный ресурс]. URL: http://ras.arbitr.ru/.
4. Кукреш К. В., Левкина Е. В. Основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. — 2015. — № 8–5. — С.933–936.
5. Официальный сайт налоговой службы. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 13.08.2019)
6. Падыганов А. В., Курочкина Н. В. Значение и сущность упрощённой системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». — 2015. — № 6. — С. 82–88.
7. Смагина А. Ю. Особенности правового регулирования упрощённой системы налогообложения в РФ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2015. — № 3 (8). — С. 150–156.
8. Федеральный закон от 29.12.
1995 № 222-ФЗ (ред. от 31.12.2001, с изм. от 19.06.2003) «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. 01.01.1996. № 1. Ст. 15 (утратил силу).
Основные термины (генерируются автоматически): упрощенная система налогообложения, РФ, единый налог, специальный налоговый режим, налог, малое предпринимательство, малый бизнес, налоговая нагрузка, Российская Федерация, численность работников.
Определение налогообложения с обоснованием и видами налогов
Что такое налогообложение?
Налогообложение — это термин, обозначающий, когда налоговый орган, обычно правительство, взимает или налагает финансовые обязательства на своих граждан или резидентов. Уплата налогов правительствам или чиновникам была опорой цивилизации с древних времен.
Термин «налогообложение» применяется ко всем видам принудительных сборов, от доходов до прироста капитала и налогов на наследство.
Хотя налогообложение может быть существительным или глаголом, обычно его называют действием; полученный доход обычно называют «налогами».
Key Takeaways
- Налогообложение происходит, когда правительство или другой орган власти требует, чтобы граждане и корпорации уплачивали сбор этому органу.
- Плата является вынужденной и, в отличие от других платежей, не связана с какими-либо конкретными услугами, которые были или будут предоставлены.
- Налогом облагаются материальные активы, в том числе имущество и операции, такие как продажа акций или дома.
- Типы налогов включают подоходный, корпоративный, налог на прирост капитала, налог на имущество, наследование и налог с продаж.
Налогообложение
Понимание налогообложения
Налогообложение отличается от других форм оплаты, таких как рыночный обмен, тем, что налогообложение не требует согласия и не связано напрямую с какими-либо оказываемыми услугами. Правительство принуждает к налогообложению путем скрытой или явной угрозы силой.
Налогообложение с юридической точки зрения отличается от вымогательства или рэкета, потому что внушительным институтом является правительство, а не частные лица.
Налоговые системы значительно различались в зависимости от юрисдикции и времени. В большинстве современных систем налогообложение происходит как с физических активов, таких как имущество, так и с конкретных событий, таких как сделка купли-продажи. Формулировка налоговой политики является одним из наиболее острых и спорных вопросов в современной политике.
Налогообложение в США
Первоначально правительство США финансировалось за счет очень небольшого прямого налогообложения. Вместо этого федеральные агентства оценивали плату за использование портов и другой государственной собственности. В случае необходимости правительство решит продать государственные активы и облигации или выставить штатам оценку за оказанные услуги. Фактически, Томас Джефферсон отменил прямое налогообложение в 1802 году после победы на президентских выборах; остались только акцизы, которые Конгресс отменил в 1817 году.
Между 1817 и 1861 годами федеральное правительство не собирало внутренних доходов.
Подоходный налог в размере 3% взимался с лиц с высокими доходами во время Гражданской войны. Только после ратификации Шестнадцатой поправки в 1913 году федеральное правительство установило налоги на доходы как статью обычных доходов. С 2022 года налогообложение в США применяется к широкому кругу предметов или видов деятельности, от доходов до покупок сигарет и бензина, наследства и выигрыша в казино или даже Нобелевской премии.
Цели и основания налогообложения
Основной функцией налогообложения является финансирование государственных расходов. На протяжении всей истории предлагались различные обоснования и объяснения налогов. Ранние налоги использовались для поддержки правящих классов, создания армий и строительства оборонительных сооружений. Часто право взимать налоги проистекало из божественных или наднациональных прав.
Более поздние оправдания предлагались из утилитарных, экономических или моральных соображений.
Сторонники прогрессивных уровней налогообложения лиц с высокими доходами утверждают, что налоги способствуют созданию более справедливого общества. Более высокие налоги на определенные продукты и услуги, такие как табак или бензин, были оправданы как сдерживающий фактор потребления. Сторонники теории общественных благ утверждают, что налоги могут быть необходимы в тех случаях, когда частное предоставление общественных благ считается неоптимальным, например, в случае с маяками или национальной обороной.
Различные виды налогообложения
Как упоминалось выше, налогообложение распространяется на все виды сборов. Они могут включать (но не ограничиваться):
- Подоходный налог : Правительства облагают подоходным налогом финансовый доход, полученный всеми организациями в пределах их юрисдикции, включая физических и юридических лиц.
- Корпоративный налог : Этот вид налога взимается с прибыли бизнеса.
- Прирост капитала : Налогом на прирост капитала облагается любой прирост капитала или прибыль, полученная физическими или юридическими лицами от продажи определенных активов, включая акции, облигации или недвижимость.
- Налог на имущество : Налог на имущество взимается местными органами власти и уплачивается владельцем имущества. Этот налог рассчитывается на основе стоимости имущества и земли.
- Наследование : Тип налога, взимаемого с физических лиц, унаследовавших имущество умершего лица.
- Налог с продаж : Налог на потребление, взимаемый государством с продажи товаров и услуг. Это может принимать форму налога на добавленную стоимость (НДС), налога на товары и услуги (GST), государственного или провинциального налога с продаж или акцизного налога.
Почему мы должны платить налоги?
Есть старая поговорка, которая гласит: «Единственные верные вещи в жизни — это смерть и налоги». Налогообложение было характерной чертой общества, восходящей к древним временам. Роль налогов заключается в том, чтобы помочь правительствам финансировать различные мероприятия, такие как общественные работы, инфраструктура и войны.
Сегодня доллары налогоплательщиков по-прежнему используются для множества аналогичных целей.
В какой стране самые высокие подоходные налоги?
По состоянию на 2022 год в первую десятку стран с самым высоким предельным подоходным налогом входят:
- Ivory Coast — 60%
- Finland — 56.95%
- Japan — 55.97%
- Denmark — 55.90%
- Austria — 55.00%
- Sweden — 52.90%
- Aruba — 52.00%
- Belgium — 50.00% (совпадение)
- Израиль — 50,00% (совпадение)
- Словения — 50,00% (совпадение)
В каких странах подоходный налог нулевой?
Только в нескольких странах подоходный налог равен 0%. К ним относятся Саудовская Аравия, Объединенные Арабские Эмираты, Оман, Кувейт, Катар, Бахрейн, Багамские острова, Бермудские острова и Каймановы острова. Многие из них являются арабскими нефтедобывающими странами, которые субсидируют свои бюджеты за счет экспорта, а не налогов. В этих странах также относительно высокие налоги с продаж и/или ставки корпоративного налога.
Руководство для начинающих по американской налоговой системе
Представьте, что в этот налоговый день вам нужно объяснить посетителю с другой планеты концепцию налогообложения в Америке. Представьте себе, если хотите, разговор с современным инопланетянином Гулливером, который изучает новые слова и задает вопросы о нашей цивилизации, чтобы рассказывать дикие истории людям на родине.
Понятие налогов, конечно, довольно легко объяснить. Кроме тех случаев, когда вы смотрите на это слишком внимательно. Или придется объяснять это нашему воображаемому гостю с Марса. Вот моя скромная попытка изложить концепцию налогов межпланетному Гулливеру:
«Налог» — это деньги, которые правительство собирает в пределах своих границ для оплаты всего, что делает правительство. Сегодня день, когда американцы должны отправить свои подоходные налоги. Мы работаем за деньги, или «доход», и правительство берет часть этого в качестве налога.
Наш подоходный налог называется «прогрессивным налогом», что означает, что те, кто зарабатывает больше денег, платят более высокую ставку налога.
Если вы зарабатываете очень мало денег, вы вообще не платите подоходный налог. Если вы зарабатываете приличную сумму денег, вы отдаете часть ее правительству. Если вы зарабатываете много денег, доля, которую вы платите, теоретически выше. Эта система устроена таким образом, потому что те, у кого достаточно денег, чтобы не беспокоиться о еде на столе каждый день, могут позволить себе платить больше правительству.
По крайней мере, это теория.
Все деньги, которые вы зарабатываете в течение года, считаются «доходом», независимо от того, как вы их зарабатываете. Если вы работаете на работе за заработную плату, это доход. Если вы выиграете в лотерею, это доход. Если вы найдете на улице двадцатидолларовую купюру, вы также должны задекларировать ее как доход.
Однако есть одно исключение: если вы покупаете и продаете части компаний (называемые «акциями») и получаете прибыль, это называется «приростом капитала», а не «доходом». Вот как очень богатые зарабатывают много денег, что называется «инвестировать» их.
По сути, это более продвинутая форма азартных игр, чем поездка в Лас-Вегас. Вы берете часть своих денег и покупаете акции. Если акции начинают продаваться дороже, вы можете продать их и получить прибыль. Вы делаете ставку на то, что компания будет работать лучше в будущем. Иногда вы проигрываете ставку и в конечном итоге теряете деньги. Иногда ставка окупается с лихвой.
Если вы взяли тысячу долларов, успешно сыграли на них в казино и вышли со ста тысячами долларов, вам придется заплатить подоходный налог с 99 000 из них. Если вы взяли те же 1000 долларов и купили на них акции, а затем продали акции за 100 000 долларов, то полученные вами деньги будут считаться не доходом, а приростом капитала. Выигрыш денег в Вегасе означает, что вы должны заплатить подоходный налог по обычной ставке, но выигрыш денег на Уолл-стрит означает, что вы заплатите примерно половину ставки подоходного налога.
Верно — половина.
Теперь, если вы работаете за зарплату и берете заработанные деньги, идете и покупаете что-нибудь на них (пиво, машину, что угодно), вы должны платить «налог с продаж» на покупную цену. Этот налог варьируется в зависимости от того, что вы покупаете и где вы это покупаете. Но когда богатые покупают и продают части компаний, им не нужно платить налог с покупной цены. Почему? Я не уверен, просто так устроено.
Компании тоже облагаются налогом, но они облагаются иначе, чем граждане. Когда человек зарабатывает деньги, он облагается налогом на часть общего дохода. Есть способы избежать некоторых из этих налогов, если у вас достаточно денег. Например, если вы покупаете дом, вам не нужно платить подоходный налог с процентов, которые вы платите банку по ипотеке. На самом деле есть десятки способов снизить ставку налога, но большинство из них настолько малоизвестны, что мало кто о них даже знает. Но предприятия вообще не облагаются налогом на прибыль — они облагаются налогом только на «прибыль». Все, что является «деловыми расходами», вообще не облагается налогом. Людям не разрешается «списывать» свои расходы таким образом, но предприятиям разрешено. и есть тысяч способов, которыми предприятия могут утверждать, что деньги, которые они зарабатывают, на самом деле вовсе не прибыль. Это означает, что корпорация, которая хвастается в своем годовом отчете прибылью в миллиарды долларов, может скрыть эту прибыль при заполнении налоговой формы.
Это означает, что люди, получающие заработную плату, платят определенный процент от своего дохода в виде налогов, а гигантские корпорации платят мало или вообще не платят налогов. Каждый год появляются истории о компаниях, которые зарабатывают десятки миллиардов долларов, но не платят налогов. Каждый год.
Налоговые законы пишутся тем, что мы называем Конгрессом — законодательной ветвью нашего правительства. Люди в Конгрессе избираются гражданами. Чтобы быть избранным в Конгресс, нужно много денег, потому что предвыборная агитация недешева. Таким образом, они должны собрать деньги, чтобы быть избранными. Деньги, которые они собирают, поступают от людей, которые хотят, чтобы Конгресс что-то сделал для них. Эти люди нанимают других людей, называемых «лоббистами», которые подкупают членов Конгресса на средства кампании. Ну, мы не называем это «взяткой», хотя это именно так, потому что это звучит неэтично и грязно. Это — это неэтично и грязно, но мы все притворяемся, что деньги, выданные политикам , не имеют никакого отношения к тому, как они голосуют — например, по налоговым вопросам. Я не уверен, почему все притворяются таким образом, но по большей части мы все притворяемся.
Допустим, вы — компания, производящая виджеты. Вы объединяетесь с другими производителями виджетов и формируете бизнес-группу. Вы все платите деньги этой группе, а группа берет эти деньги и отдает их группе лоббистов. Эти лоббисты берут деньги и подкупают как можно больше членов Конгресса. Затем, когда составляется налоговое законодательство, подкупленные вами политики пишут в налоговом кодексе: «производители гаджетов не должны платить налоги». Конечно, это было бы слишком очевидно, поэтому то, как это вписывается в налоговый кодекс, занимает восемьсот слов сжатого текста, в котором даже не упоминается слово «виджет», но определение налоговой льготы происходит таким образом, что только люди, которые могут претендовать на это, это вы и ваши коллеги-производители виджетов. никто другой даже замечает эти восемьсот слов, поэтому они не жалуются на то, что вы получили такую выгоду.
Чем больше денег у вас есть, чтобы подкупить политиков, тем большую налоговую льготу вы сможете купить для себя. Обычные люди, которые получают заработную плату, конечно, не зарабатывают достаточно денег, чтобы купить такое льготное обращение. Только самые богатые частные лица и крупный бизнес могут позволить себе такие вещи. Граждане могут образовать большую группу, чтобы подкупить своих собственных политиков, но для того, чтобы уравновесить уже поступающие взятки, требуется много людей9.0005
Но, конечно же, у нас прогрессивная система налогообложения — так написано прямо на этикетке. О, за исключением другого налога, который мы называем «социальное обеспечение». На самом деле это «регрессивный налог», потому что чем больше денег вы зарабатываете, тем меньше платите. Те, кто зарабатывает очень мало денег, должны платить полный процент. Те, кто зарабатывает приличные деньги, также платят полный процент. Но когда вы зарабатываете достаточно денег, вы можете перестать платить налог после определенного момента. Это означает, что кто-то, зарабатывающий миллион долларов в год, платит крошечную долю процента, который должны платить почти все остальные. Почему это? Я не уверен, просто так оно и есть.
Итак, повторим: у нас прогрессивная налоговая система, так что те, кто зарабатывает больше всех, платят самый высокий процент налогов. За исключением тех, кто зарабатывает большую часть своих денег на покупке и продаже акций — они платят половину процента, который платят все остальные. Все платят налоги с продаж, за исключением тех, кто покупает и продает акции, которые вообще не платят налоги со сделки. Предприятия облагаются налогом не так, как люди, и им разрешено платить налоги только со своей прибыли, а не с доходов. Предприятиям разрешено сообщать о прибыли своим акционерам, но затем сообщать правительству совершенно другое число при заполнении налогов. Иногда очень крупные корпорации вообще не платят налогов.