Займ от учредителя налоговые последствия 2018: Беспроцентный заем от учредителя

Содержание

Учредитель не вернул займ \ Акты, образцы, формы, договоры \ КонсультантПлюс

Главная
Правовые ресурсы
Подборки материалов
Учредитель не вернул займ

Подборка наиболее важных документов по запросу Учредитель не вернул займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Налог на прибыль:
18210101011011000110
18210101011012100110
18210101012020000110
18210101012021000110
18210101012022100110
Ещё…

Бухгалтерский учет:
Авансовые платежи по налогу на прибыль проводки
Авансовый отчет бухгалтерские проводки
Авансовый отчет проводки
Аккредитив проводки
Акт инвентаризации резерва
Ещё…

Судебная практика: Учредитель не вернул займ

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08. 11.2022 по делу N А33-31266/2018к18
Требование: Об отмене определения о признании недействительными сделками договоров займа и действия по выдаче денежных средств по расходным кассовым ордерам, применении последствий недействительности сделок.
Решение: Определение изменено.Фактически конкурсный управляющий, заявляя о признании договоров займа недействительными сделками, в обоснование соответствующих доводов приводит только факт того, что денежные средства по займам не возвращены, что причинило вред кредиторам. Между тем, само по себе наличие долга в рамках гражданских правоотношений не свидетельствует о возможности квалификации любых взаимоотношений как причиняющих вред имущественным правам кредиторов по смыслу положений ст. 61.2 Закона о банкротстве. Аналогично и факт того, что заем предоставлен учредителю, сам по себе не свидетельствует о признании такой сделки недействительной, а влечет обязанность по возврату полученных заемных сумм.

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06. 10.2021 N 19АП-162/2018 по делу N А14-1907/2017
Требование: Об отмене определения об отказе в признании недействительной сделки и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.В рамках обособленного спора об отказе в удовлетворении требования Фролова А.С. о включении в реестр требований кредиторов судом также было установлено, что Фроловым А.С. не представлены разумные экономические мотивы выбора конструкции займа, привлечения займов именно от аффилированного лица (учредителя), предоставления финансирования на нерыночных условиях (беспроцентный заем), достаточные и достоверные доказательства наличия у заявителя денежных средств в размере, позволившем исполнить договоры займа, сам факт внесения денежных средств в кассу ООО «Инкор Девелопмент» именно Фроловым А.С. Более того, доказательств обращения к должнику с претензиями о невозврате заемных средств, обязанность по возврату которых наступила 24.06.2015, в материалы дела не представлено, Фролов А. С. обратился в суд лишь после введения в отношении должника процедуры наблюдения, а именно 21.07.2017.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учредитель не вернул займ

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Какие покупки у физлиц требуют применения ККТ
(Мартынюк Н.А.)
(«Главная книга», 2022, N 18)- заимодавец, если погашаемый отступным долг физлица возник по договору займа. Например, фирма предоставила учредителю, работнику или стороннему физлицу денежный заем, тот не может вернуть деньги, поэтому фирма соглашается принять в качестве погашения займа в виде отступного какое-то имущество, которое потом планирует продать. Но при возврате обычного займа пробивать чек не требуется, поскольку это не ККТ-расчет ;

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Разовая продажа физлицу: можно ли обойтись без покупки ККТ
(Мартынюк Н. А.)
(«Главная книга», 2021, N 20)Например, когда-то фирма получила заем от учредителя и до сих пор его не вернула, а теперь стоит задача продать ему числящийся в составе ОС автомобиль. Продажа автомобиля с последующим зачетом его оплаты в счет погашения долга по займу не поможет избежать ККТ. При таких формах расчета продавец обязан пробить чек с указанием суммы по чеку «встречным предоставлением». Заметим, что в отношении взаимозачета налоговикам уже удалось отстоять свою позицию в суде .

Нормативные акты: Учредитель не вернул займ

Организация хочет получить беспроцентный займ от учредителя, а также от взаимозависимого ИП. Какие риски могут возникнуть?

20 декабря 2021 г.

Главное

Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ).

Так, при получении денег от учредителя внереализационного дохода не возникает.

В отношении договоров займа с взаимозависимыми лицами официальная точка Минфина России – что при получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода.

Однако налоговая в некоторых случаях может признать получение беспроцентных займов необоснованной налоговой выгодой, и доказывать необоснованность привлечения к ответственности организации иногда приходится в судебном порядке:

«…судами сделан вывод, что кредиторская задолженность была искусственно сформированной между взаимозависимыми лицами, а действия общества по погашению такой задолженности преследовали цель по получению необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем неотражения в налоговом учете суммы внереализационных доходов, полученной в виде безвозмездного займа.

{Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2019 N 305-ЭС19-14507 по делу N А41-42169/2018 {КонсультантПлюс}}

“Основанием для доначисления оспариваемых сумм налога послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком экономической выгоды в виде займов, не уплаченных и безвозмездно используемых, что является внереализационным доходом.

{Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2019 N 10АП-414/2019 по делу N А41-42169/18 {КонсультантПлюс}}

Обоснование

Письмо Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489

Разъясняется, в частности, что позиция финансового ведомства по вопросу налогообложения при получении беспроцентного займа приведена в Письме от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846. В нем указано, что материальная выгода от беспроцентного займа не образует дохода.

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 по делу N А55-9083/03-31

ВАС РФ указал, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не является доходом, который облагается налогом на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307

Суд указал, что беспроцентное получение заемных денежных средств не является безвозмездно полученной услугой и не облагается у получившей стороны (заемщика) налогом на прибыль.

Однако Верховный Суд РФ допускал возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики» также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).

Риски

Налоговые органы нередко трактуют беспроцентные займы как желание налогоплательщика занизить внереализационные доходы по неучтенным процентам в нарушение п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Расчет таких доходов чаще всего производится контролерами исходя из имеющейся информации о ставках процентных займов.

Доказывать свои права налогоплательщикам иногда приходится в судебном порядке.

В Постановлении от 20.10.2016 N Ф02-5840/2016 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что налоговым органом не доказан факт заключения договоров беспроцентных займов с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогоплательщиком внереализационных доходов по неучтенным процентам.

“Инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль посредством не включения в нее сумм внереализационного дохода, полученного в виде имеющейся экономической выгоды по договорам беспроцентного займа.

{Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307 {КонсультантПлюс}}

Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 21.10.2016 N Ф06-13834/2016, рассматривая выдачу беспроцентного займа, указал: взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2017 N Ф08-4415/2017 судьи поддержали налоговиков, посчитав, что налогоплательщик не подтвердил наличие разумной экономической цели заключения спорного договора займа без начисления процентов.

Налоговые органы могут посчитать внереализационными доходами не только неполученные проценты, но и сами поступившие суммы займа (Постановления АС Дальневосточного округа от 10.05.2016 N Ф03-1909/2016, АС Уральского округа от 13.02.2019 N Ф09-8846/18).

В Приложении к ответу Вы найдете:

ситуация Финансовая помощь учредителя учет, налоги. rtf

— Энциклопедия спорных ситуаций по налогу.rtf

Подписаться на новости законодательства

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

13 октября 2022 г.

Кредитные каникулы для мобилизованных: кому и на каких условиях предоставят

28 октября 2022 г.

«Раздельный учет по контрактам ГОЗ: соблюдение требований, закрепление правил в учетной политике, использование данных в отчетности»

27 октября 2022 г.

11 ноября 2022 г.

13 октября 2022 г.

28 февраля 2023 г.

Дробление бизнеса: признаки, последствия, пути решения проблем

30 марта 2023 г.

Займы: полученные, выданные, забытые. Налоги, бухгалтерский учет, зоны риска при проверках

Популярное

offline
consultantplus://offline/
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?

Гид по разделу «Образование»

Вы можете убедиться в качестве наших продуктов и услуг, ведь, как известно, лучше один раз увидеть, чем 100 раз услышать

КонсультантПлюс

получите бесплатный демо-доступ к интересующему вас комплекту СПС КонсультантПлюс и решите актуальную для вас проблему

Вебинар

закажите доступ к записи вебинара на актуальную тему (на выбор для бухгалтера, кадровика, юриста, специалиста по госзакупкам, бюджетной организации)

Семинар

бесплатно посетите семинар на интересующую вас тему (на выбор из программы ближайших образовательных мероприятий для разных специалистов)

Курсы повышения квалификации ИПБР

посетите бесплатный семинар курсов повышения квалификации (на выбор из 11 спецкурсов ИПБР с нулевого уровня до аттестации ИПБР)

СБиС

закажите бесплатную демонстрацию системы электронной отчетности СБиС и убедитесь(посмотрите), как она сэкономит вам время и сбережет силы при работе с документами

Нажимая кнопку «Отправить», я принимаю условия

Пользовательского соглашения
и даю свое согласие на
обработку моих персональных данных.

Вход

Регистрация

Запомнить меня

Активация аккаунта
Забыли пароль?

Нажимая кнопку «Зарегистрироваться», я принимаю условия

Пользовательского соглашения
и даю свое согласие на обработку моих персональных данных.

Как использовать его в своих интересах и соблюдать требования CRA

Если вы являетесь владельцем-менеджером корпорации, понимание концепции акционерного кредита необходимо для ведения вашего бизнеса. Ниже я объясню, что такое акционер и как его использовать. Прочитав эту статью, вы познакомитесь с потенциальными налоговыми ловушками и узнаете, как их избежать.

Я буду обсуждать следующие темы:

Что такое акционерный кредит?

Каковы налоговые последствия кредита акционера и как использовать его в своих интересах?

Как избежать проблем с CRA

Что такое акционерный кредит?

Как правило, остаток вашего акционерного кредита представляет собой общую сумму денежных средств, полученных владельцем от вашей компании, за вычетом внесенных вами средств.

Ваш акционерный заем появится в балансе либо как актив, либо как обязательство. Если вы вложили в свою компанию больше наличных средств, чем получили, ссуда акционера будет пассивом в балансе. Когда денежные средства вашего владельца превышают взносы, ссуда акционера будет активом на балансе.

Существуют различные типы транзакций, которые влияют на ссудный счет акционера. Ниже приведены несколько примеров.

ДЕНЕЖНЫЕ ВЗНОСЫ

Если акционер вносит наличные деньги на банковский счет компании, эти деньги могут быть возвращены акционеру без уплаты налогов в какой-то момент. Компания должна акционеру эти деньги, и остаток будет отображаться как обязательство в балансовом отчете под названием «причитающиеся акционеру».

ОПЛАТА РАСХОДОВ КОМПАНИИ ЛИЧНОЙ КРЕДИТНОЙ КАРТОЙ

Компании, управляемые владельцами, обычно оплачивают расходы компании с помощью личной кредитной карты. Этот тип транзакции рассматривается как денежный взнос. Компания получает налоговый вычет, и акционер может получить компенсацию в какой-то момент.

СНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Если владелец снимает наличные с банковского счета компании, которые не являются дивидендами или зарплатой, они считаются акционерным займом и долгом перед компанией. Общая сумма заимствований будет отображаться как актив в балансовом отчете под названием «причитающиеся с акционера».

ОПЛАТА ЛИЧНЫХ РАСХОДОВ ИЗ СРЕДСТВ КОМПАНИИ

Мы часто видим, как владельцы компании оплачивают некоторые интересные вещи из средств компании. Например, семейная поездка в Мексику, оплаченная кредитной картой компании, не облагается налогом. Когда это происходит, а это случается довольно часто, транзакция рассматривается как снятие наличных. Компания не может вычесть расходы, и эта сумма станет задолженностью перед компанией. Мы советуем всем нашим клиентам оплачивать личные расходы с помощью персональной кредитной карты. Таким образом, вы будете иметь точные бухгалтерские записи и будете тратить меньше времени на объяснение сомнительных транзакций своему бухгалтеру или бухгалтеру.

Каковы налоговые последствия кредита акционера и как использовать его в своих интересах?

Многие клиенты спрашивают: «Как я могу заплатить себе от компании? и ответ — дивиденды или зарплата. Тем не менее, вам не нужно назначать снятие наличных в качестве дивидендов или заработной платы до конца финансового года. В то же время вы относитесь к получению наличных как к займу акционеров.

Во многих начинающих компаниях владелец вкладывает в бизнес больше денег, чем получает. Таким образом, текущее сальдо кредита акционера на конец финансового года имеет кредитовое сальдо и отображается как обязательство в балансе. То есть компания должна акционеру деньги. В этом случае владельцу не нужно объявлять какие-либо выплаты в качестве дивидендов или заработной платы, а остаток кредита акционера на конец года может быть изъят из компании без уплаты налогов.

Если текущее сальдо вашего акционерного займа находится в дебетовой позиции, которая отображается как актив в вашем балансовом отчете, вы обычно декларируете эту сумму как дивиденды или заработную плату. В зависимости от вашей конкретной налоговой ситуации и деловых/личных целей, дивиденды или заработная плата или их комбинация будут обсуждаться с вашим CPA, чтобы определить, какой метод лучше для вас.

Акционерные займы открывают возможности для налогового планирования. В Argento CPA мы оценим вашу налоговую ситуацию, чтобы определить сроки выплаты дивидендов или заработной платы, которые сведут к минимуму сумму, которую вы платите за личный и корпоративный налог вместе взятые.

Как избежать проблем с CRA

Вы можете подумать: «Почему бы мне не погасить заем акционера прямо перед окончанием финансового года, а затем снова взять его в новом году?» CRA знает об этой технической особенности и установил правила, запрещающие вам это делать. Так что даже не думайте пробовать!

Есть еще один вариант, если вы должны деньги своей компании в конце года. У вас есть один год с даты окончания финансового года, чтобы выплатить его. Это может быть погашено как прямое погашение, заработная плата или дивиденды. Будьте осторожны при этом, так как ваш акционерный кредит будет сообщен CRA как актив в вашем балансе на конец финансового года. Сообщая о своем акционерном кредите как активе в балансовом отчете в течение 2 лет подряд, вы сигнализируете CRA, что вы, возможно, не включили свой акционерный кредит в личный доход.

Резюме

Акционерный заем является полезным инструментом для налогового планирования и управления денежными средствами между владельцем и его компанией. При правильном использовании время получения денежных средств, дивидендов или заработной платы может быть использовано в ваших интересах.

Если вам нужна консультация специалиста по кредитам акционеров, свяжитесь с нами сегодня. Мы получим глубокое понимание вашей конкретной ситуации и позаботимся о том, чтобы вы были настроены на успех!

Ведение бизнеса в США: финансирование операций в США: PwC

A. Долг по сравнению с собственным капиталом

1. Правила Раздела 385

В течение 2016 года Казначейство и Налоговое управление США выпустили окончательные и уже истекшие временные правила в соответствии с Разделом 385, регулирующие вопрос о том, рассматривается ли доля участия в связанной корпорации как собственный капитал или долг, или как часть акций и часть задолженности («Правила 385»). Положения 385 призваны ограничить эффективность некоторых видов налогового планирования, характеризуя финансирование связанных сторон как собственный капитал, даже если они представлены в форме обычных долговых инструментов. Целевые типы транзакций включают задолженность, возникающую в результате распространения векселей или займов, в основном во входящем контексте.

Примечание: Применение Правил 385 не ограничивается данными видами операций. Вместо этого Положения 385 в целом применяются для того, чтобы охарактеризовать как собственный капитал широкие категории долговых операций со связанными сторонами, которые обычно возникают в ходе обычной деятельности как во внутреннем, так и в международном контексте. Таким образом, Положение 385 оказывает глубокое влияние на ряд современных методов управления казначейством, включая объединение денежных средств.

4 ноября 2019 г., Казначейство выпустило окончательные постановления, которые отменяют требования к документации в Положениях 385, вступивших в силу на эту дату (Заключительные постановления).

Примечание: Предлагаемые правила 2016 года, предусматривающие исключения для некоторых краткосрочных долговых инструментов и дополнительные правила в отношении товариществ и консолидированных групп, были окончательно доработаны 14 мая 2020 года без каких-либо существенных изменений.

Входящее понимание: из-за отсроченной даты вступления в силу требований к документации в соответствии с Уведомлением 2017-36 и опорной формулировки в предлагаемых правилах, выпущенных в сентябре 2018 года, от налогоплательщиков фактически никогда не требовалось выполнять теперь удаленные требования к документации.

Входящая информация: Документация налогоплательщика о кредитных соглашениях со связанными сторонами (например, анализ сопоставимости в отношении поведения несвязанных сторон, находящихся в аналогичном положении) остается важным для обоснования учета соглашения в качестве задолженности в соответствии с традиционным анализом долга/капитала по общему праву.

Регламент 385 обычно применяется к финансовым инструментам, выпущенным после 4 апреля 2016 года, или инструментам, выпущенным до этой даты, которые подверглись определенным типам существенных модификаций. Инструменты, выпущенные после 4 апреля 2016 г., но до 19 января, 2017 г., подпадают под действие определенных переходных правил. Основными оставшимися операционными правилами в Положениях 385 являются следующие: кредит, который (i) распределяет дивиденды, (ii) приобретает акции связанных организаций или (iii) распределяет заработок при реорганизации активов (само по себе Правило финансирования).

Также 4 ноября 2019 г. Казначейство и Налоговое управление США выпустили Предварительное уведомление о предлагаемом нормотворчестве (ANPR), объявив о своем намерении издать предлагаемые постановления, которые упростят Правила распределения. ANPR предусматривает, что правило финансирования само по себе будет отменено, а будущие предлагаемые правила будут рассматривать долговой инструмент как финансирование распределения или экономически аналогичной сделки только в том случае, если между ними существует достаточная фактическая связь.

Входящее понимание: компании и специалисты по налогообложению, рассматривающие любое приобретение американского коммерческого предприятия иностранным коммерческим предприятием, а также определенные входящие операции реструктуризации, должны учитывать весь объем оставшихся правил Раздела 385 и возможные неблагоприятные последствия для США, возникающие в результате их применение. Кроме того, по-прежнему необходимо соблюдать существующие судебные принципы, включая документальное подтверждение того, что существует адекватная поддержка для рассмотрения инструмента как долга или собственного капитала для целей федерального подоходного налога США.

Входящее понимание: хотя Казначейство и IRS объявили в ANPR, что они намерены сделать правила распределения более упорядоченными и целенаправленными, будущие правила будут применяться только в перспективе. В результате ANPR фактически представляет собой запрос на комментарии о том, как лучше всего упорядочить и нацелить Правила распределения. Таким образом, Правила распределения (включая само по себе Правило финансирования) продолжают применяться, и налогоплательщики должны продолжать оценивать, как применяются эти правила. к своим долговым инструментам.

2. Запрос информационного документа IRS (IDR)

Компании часто финансируют операции своего глобального бизнеса за счет внутригрупповых займов. При определении того, действительно ли внутригрупповые кредиты являются долговыми по своей природе или они на самом деле являются операциями с акциями, IRS разработала запрос информационного документа (IDR), состоящий из 13 частей, который включает запрос финансовых данных за годы, не относящиеся к конкретному аудиту. цикл.

Если IRS сочтет, что сделка больше похожа на акционерный капитал, чем на долг, процентный вычет, сделанный в налоговой декларации компании, связанной с «долгом», будет отклонен. Для компаний, которые недавно увеличили уровень своего долга, вполне вероятно, что IRS будет уделять больше внимания этому вопросу, потенциально проверяя будущие годы, когда внутригрупповой долг будет экспоненциально увеличиваться.

Факторы, которые будут учитываться IRS, основанные на соответствующем прецедентном праве, включают:

начислена рыночная процентная ставка и своевременно произведены процентные платежи
долг подтверждается письменными документами, такими как примечания
задолженность имеет фиксированную дату погашения и запланированные платежи
ожидается, что долг будет погашен за счет свободных оборотных средств
залог дается за авансы
заемщик достаточно капитализирован
заемщик имеет возможность получить адекватное внешнее финансирование из сторонних источников.

Хотя ни один конкретный фактор или совокупность факторов не являются определяющими, прецедентное право установило, что объективные факты положения налогоплательщика должны указывать на намерение создать безусловное обязательство по возврату авансов. Хотя суды рассматривают как форму, так и экономическую сущность аванса, экономическая сущность считается более важной. Чем больше соглашение о финансировании со связанными сторонами напоминает заем, который внешний кредитор предоставит заемщику, тем больше вероятность того, что аванс будет считаться долгом.

Входящее понимание: Инициатива ОЭСР BEPS включает предлагаемые ограничения на вычет долга связанной стороны на основе либо глобального отношения долга к собственному капиталу группы, либо процента прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITA). Ранние версии Закона включали всемирную проверку левериджа, но такая проверка не была включена в ограничение вычета процентных расходов Закона, о котором говорилось выше.

3. Ключевое решение налогового суда

Большое количество прецедентного права было разработано в отношении того, характеризуется ли инструмент как долг или капитал. Заключение по меморандуму Налогового суда США от 2012 года, в котором суд поддержал характеристику долга налогоплательщика внутригрупповой задолженности США — в то время как «решение по меморандуму», которое не служит обязывающим прецедентом, — важно, поскольку оно указывает на текущий подход Налогового суда к долгу против долга. определения справедливости. Примечание: Налоговый суд — это федеральный суд первой инстанции, который рассматривает большинство федеральных налоговых дел.

В частности, в то время, когда Налоговое управление активно оспаривает схемы внутригруппового финансирования налогоплательщиков, в данном случае Налоговый суд применил принципиальный подход, основанный на традиционных факторах долга и капитала, как это установлено прецедентным правом. Обратите внимание, что определение долга по сравнению с собственным капиталом основано на конкретных фактах и обстоятельствах налогоплательщика.

Проблема в деле NA General Partnership & Subsidiaries против комиссара , T.C. Памятка. 2012-172, заключался в том, представлял ли аванс, сделанный неамериканской материнской компанией налогоплательщика его группе в США, заемным или собственным капиталом, и, следовательно, имел ли налогоплательщик право на вычет процентных расходов. Суд, вынес решение в пользу налогоплательщика, оставил в силе рассмотрение налогоплательщиком аванса в качестве долга.

Налоговый суд применил традиционный анализ долга и собственного капитала, изучив ряд факторов, разработанных судами. Поскольку апелляция по этому делу должна была быть рассмотрена Апелляционным судом США по девятому округу (Налоговое управление США не обжаловало это решение), Налоговый суд сосредоточил внимание на прецедентном праве, разработанном этим округом, который рассматривает следующие факторы, имеющие значение для определения того, является ли аванс является задолженностью или капиталом:

наименование документов, подтверждающих задолженность
наличие фиксированной даты погашения
источник платежей
право требовать выплаты основного долга и процентов
участие в управлении
статус, равный или ниже статуса обычных корпоративных кредиторов
намерения сторон
«тонкая» или адекватная капитализация
тождество интересов между кредитором и акционером
выплата процентов только из «дивидендных» денег
способность корпорации получать кредиты от внешних кредитных учреждений.

Входящее понимание: анализ Налогового суда отражает, что суды обычно рассматривают возможность заемщика генерировать достаточные денежные потоки для обслуживания и погашения долга в качестве важного фактора. Интересно, что тест часто применяется, рассматривая операционный денежный поток, то есть будет ли заемщик иметь возможность генерировать достаточные операционные денежные потоки для обслуживания долга, не будучи вынужденным продавать свои активы.

4. Общий подход судов

а. Источник платежей

Хотя каждый суд может не применять одни и те же факторы, суды часто принимают во внимание источник платежей при анализе того, является ли инструмент долговым или долевым. В частности, если погашение зависит от доходов или должно поступать из ограниченного источника, может быть указана характеристика собственного капитала.

б. Подчиненность кредиторам

Другим фактором, который суды часто принимают во внимание, является подчиненность соответствующих инструментов кредиторам.

с. Намерение сторон

Суды часто рассматривают объективные признаки намерения сторон, чтобы определить, намеревались ли они вступить в отношения должник-кредитор. В рассмотренном выше деле Налогового суда Налоговое управление США также утверждало, что поведение сторон после сделки не продемонстрировало намерения установить настоящие отношения между должником и кредитором. Налоговое управление сосредоточило внимание на отсроченных выплатах процентов и краткосрочном кредите от иностранной материнской компании заемщику для финансирования процентных платежей по кредиту.

Входящее понимание: IRS оспорило внутригрупповые долговые соглашения, используя ретроспективные доказательства, чтобы утверждать, что поведение сторон после начала соглашения показывает, что стороны никогда на самом деле не намеревались создавать отношения должник-кредитор. В целом существующее прецедентное право предполагает, что нецелесообразно переквалифицировать заемный капитал в собственный капитал с использованием ретроспективных данных, основанных на обстоятельствах, которые стороны разумно не предвидели в самом начале.

д. Неадекватная капитализация

В целом, если корпорация недостаточно капитализирована, авансы, выплаченные корпорации, с большей вероятностью будут характеризоваться как собственный капитал. Суды обычно сосредотачивают свой анализ капитализации корпорации на соотношении ее долга к собственному капиталу.

эл. Возможность получения внешнего финансирования

Суды постановили, что доказательства того, что предполагаемый должник мог получить ссуды из внешних источников на сопоставимых условиях, указывают в пользу характеристики долга, тогда как доказательства того, что должник не мог получить такие ссуды, указывают на характеристику капитала.

B. Объединение денежных средств

Многие корпоративные группы пользуются преимуществами так называемых механизмов объединения денежных средств (либо физических, либо условных), при которых кредитовые и дебетовые позиции нескольких членов группы обычно концентрируются на одном счете (либо физически, либо условно). ). В отношении этих механизмов объединения денежных средств следует учитывать налоговые последствия в США.

В частности, если члену группы из США предлагается присоединиться к денежному пулу, необходимо рассмотреть различные налоговые вопросы США. Если участник из США размещает средства только в денежном пуле (т. е. ссужает его), налоговые вопросы включают:

внутригрупповые процентные ставки должны быть адекватными и независимыми (рассмотрите ставку «безопасной гавани» согласно Разделу 482)
в той степени, в которой средства деноминированы в нефункциональной валюте, должны учитываться прибыли или убытки от курсовых разниц, а чистый доход от курсовых разниц заемщика CFC может привести к возникновению дохода подраздела F или GILTI
требования к ежегодным декларациям по подоходному налогу для доходов иностранных лиц из источников в США и
Иностранный банк и финансовый счет (FBAR) и требования к отчетности FATCA.

Если участник из США использует (т. е. берет взаймы) денежный пул, дополнительные налоговые вопросы США, которые необходимо учитывать, включают:

процентные вычеты, в том числе вопросы тонкой капитализации правила отсрочки процентного вычета и правила запрета процентов для платежей с участием гибридной организации
подоходный налог и связанные с ним вопросы, включая требования к ежегодным налоговым декларациям по подоходному налогу для доходов иностранных лиц из источников в США и наличие договорных льгот
, подраздел F и раздел 956, касается случаев наличия вкладчиков CFC, даже если сам денежный пул не является CFC или имеет относительно низкие доходы. (см. Анализ налоговой готовности ниже в отношении Раздела 956.)
Раздел 59A (BEAT) вопросы, возникающие при трансграничных платежах и
Возможная реклассификация долга в капитал в соответствии с Разделом 385.

Если участник из США использует (т. е. берет взаймы) денежные средства из денежного пула, дополнительные налоговые вопросы США, которые необходимо учитывать, включают:

процентные вычеты, в том числе вопросы недостаточной капитализации правила отсрочки процентного вычета и неприменение процентных ставок правила платежей с участием гибридной организации
подоходный налог и вопросы передачи, включая требования к ежегодным налоговым декларациям по подоходному налогу для доходов иностранных лиц из источников в США и наличие договорных льгот
, подраздел F и раздел 956, касается случаев наличия вкладчиков CFC, даже если сам денежный пул не является CFC или имеет относительно низкие доходы. (см. Анализ налоговой готовности ниже в отношении Раздела 956.)
Раздел 59A (BEAT) вопросы, возникающие при трансграничных платежах и
Возможная реклассификация долга в капитал в соответствии с Разделом 385.

Входящая аналитика: если американские дочерние компании члена группы в США должны присоединиться к денежному пулу, эти соображения применимы к каждому участнику пула из США. Рассмотрите возможность использования подпула для управления множеством вопросов, в том числе соображений квалификации договора. (См. также обсуждение правил Раздела 385 выше.)

Информация о налоговой готовности: стоимость финансирования, вероятно, увеличится в свете принятия Закона. На всех налогоплательщиков (например, как въезжающих, так и выезжающих) распространяются новые ограничения на вычет процентов по долгам как перед связанными сторонами, так и перед третьими лицами.

Информация о готовности к налогообложению: в ноябре 2018 года Казначейство издало предлагаемые правила, ограничивающие применение Раздела 956 для корпоративных акционеров США. В целом (и с некоторыми исключениями) в соответствии с разделом 245A и предлагаемым разделом 956, соответственно, ни фактические дивиденды корпоративному акционеру США, ни сумма такого акционера, определенная в соответствии с Разделом 956, не приведут к дополнительному налогу США.