Как правильно рассчитать налог на дивиденды? Налоги при выплате дивидендов
Как правильно рассчитать налог на дивиденды?
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
ПодписатьсяНалог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.
Чья обязанность — налогообложение дивидендов
Алгоритм расчета налога с дивидендов
Нюансы расчета налогов на дивиденды
По каким ставкам считают налоги на дивиденды
Как отчитаться по налогам на дивиденды
Итоги
Чья обязанность — налогообложение дивидендов
Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.
Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».
Алгоритм расчета налога с дивидендов
Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:
Н = К × Сн × (Д1 – Д2),
где:
Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;
Сн — ставка налога;
Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).
Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица – резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.
Нюансы расчета налогов на дивиденды
При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:
- Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
- иностранных компаний;
- «физиков» — нерезидентов РФ.
Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@).
- В общую сумму дивидендов следует включать в том числе те, с которых «прибыльный» налог не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). В частности, дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности либо составляющим имущество ПИФов и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
- Дивиденды за прошлые периоды облагаются налогами по ставке, которая установлена на дату выдачи этих дивидендов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
- Показатель Д2 учитывает дивиденды (не считая облагаемых нулевой ставкой), полученные как от отечественных, так и от иностранных компаний. Причем они принимаются в расчет в так называемом чистом виде, то есть без налога, который с них удержал источник выплаты (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
- Если в результате расчета сумма налога окажется отрицательной, то платить налог агенту не нужно. Но и получить разницу из бюджета он не сможет. Об этом прямо сказано в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.
- О значениях показателей Д1 и Д2, использованных в расчете, организация, выплачивающая дивиденды через налоговых агентов, должна не позже 5 дней с даты определения круга лиц, имеющих право на получение дивидендов (если организация – эмитент), но и не позднее дня их выплаты уведомить каждого из налоговых агентов. Уведомление осуществляется путем направления информации электронно или на бумаге либо размещения на сайте или в платежном документе на перевод денег (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ).
См. также материал «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».
По каким ставкам считают налоги на дивиденды
Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.
Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.
Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
- не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
- или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
К таким дивидендам применяется ставка 0%.
Подробнее об этом – в статье «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов».
Право на нулевую ставку нужно обосновать. Сделать это должен налогоплательщик — получатель дивидендов. Для этого он подает в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права собственности на долю в УК или депозитарные расписки. Эти же документы он должен представить компании-агенту вместе с подтверждением их сдачи в налоговую. Так считает Минфин России (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).
О существующих ставках по налогу на прибыль читайте здесь.
Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):
- у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
- нерезидента — по ставке 15%.
Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.
Об этом см. статью «Как перечислить НДФЛ с дивидендов».
Как отчитаться по налогам на дивиденды
Налоговому агенту важно не только верно посчитать налоги на дивиденды, но и отчитаться по ним в ИФНС.
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных отечественным компаниям, отражается в обычной «прибыльной» декларации:
- сам расчет налога — в разделе А листа 03;
- расшифровка получателей дивидендов — в разделе В листа 03;
- суммы к уплате — в подразделе 1.3 раздела 1.
О правилах внесения данных по дивидендам в декларацию по прибыли читайте в материале «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов».
По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).
Подробнее о сроках отчета по прибыли читайте в статье «Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?».
Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).
В отношении отчетности по форме 2-НДФЛ смотрите статью «Какой отчетный период по НДФЛ? Когда сдавать отчетность?».
А о том, как дивиденды отразятся в форме 6-НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».
Итоги
Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).
nalog-nalog.ru
Налоги при выплате дивидендов имуществом
|
НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на эти товары (п. 1 ст. 9 НК РФ).
При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к акционеру (участнику). Следовательно, при такой передаче возникает объект налогообложения по НДС. Глава 21 НК РФ не содержит ни прямых, ни косвенных оснований для исключения передачи товаров в качестве выплаты дивидендов из налоговой базы по НДС. Таким образом, при выплате дивидендов учредителю имуществом НДС начисляется, за исключением случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 149 НК РФ.
Момент определения налоговой базы - день передачи имущества, оформленной в установленном порядке. Налоговая база определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Налог на прибыль и НДФЛ. Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ). Следовательно, при выплате дивидендов необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет РФ соответствующую сумму налога на прибыль или -НДФЛ (если получателем дивидендов является гражданин). Обязанность возникает у организации - источника выплаты дивидендов независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.
При распределении дивидендов в пользу российских организаций налог удерживается по ставке 0 % или 9 % (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а в пользу физических лиц - резидентов РФ - 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать НДФЛ организация обязана в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган.
Налог с суммы дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику), не раньше. Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи имущества. Эта дата должна быть подтверждена соответствующим документом, которым оформлена передача имущества.
Налоговая база по доходам в виде дивидендов определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 (при выплате дивидендов российским лицам) и пунктом 3 (при выплате дивидендов иностранным лицам) статьи 275 НК РФ.
В случае, когда выплата дивидендов производится в натурально-вещественной форме, оценка имущества, передаваемого в качестве дивидендов, должна соответствовать рыночной.
Для целей исчисления налога на прибыль рыночная цена определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацом 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент совершения операций и без включения в них НДС и акциза (п. 6 ст. 274 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ рыночная цена передаваемого имущества включает НДС и акцизы (п. 1 ст. 211 НК РФ).
С величины положительной разницы между рыночной стоимостью передаваемого акционеру (участнику) имущества и суммой начисленных ему дивидендов налоговый агент удерживает налог по общим ставкам налогообложения для каждой категории получателей.
Акцизы. Если организация, производящая выплату дивидендов в натуральной форме, является организацией, осуществляющей операции с подакцизными товарами (п. 2 ст. 179 НК РФ), и эти товары передаются учредителю в счет выплаты дивидендов, то такая передача товаров приводит к возникновению объекта обложения акцизами.
Страховые взносы. Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу любого физического лица (подлежащего обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования), с которым организация не связана договорными отношениями, указанными в первом предложении пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (второе предложение п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Выплата дивидендов физическому лицу осуществляется на основании устава и решения общего собрания, а не на основании каких-либо договоренностей между этим лицом и организацией. Однако объект обложения страховыми взносами не возникает по следующим основаниям.
Согласно правилам русского языка речевая конструкция "выплаты и иные вознаграждения" означает, что не все выплаты безусловно являются объектом обложения страховыми взносами, а лишь те, которые носят характер вознаграждения. Например, выплаты членам Совета директоров, предусмотренные уставом, размер которых утвержден решением общего собрания, - это своего рода награда за эффективное стратегическое развитие организации (косвенная экономическая выгода от безубыточной деятельности общества).
Если какая-либо выплата не приносит и/или не принесет в будущем выгод организации, она не должна облагаться страховыми взносами как не соответствующая объекту обложения страховыми взносами.
Таким образом, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по выплатам учредителю в виде дивидендов, в том числе в части натуральной оплаты, начислять не следует.
buh.ru
Налог на доходы с дивидендов для физических и юридических лиц
Прибыль от дивидендов согласно действующим законам РФ, как и любая другая в обязательном порядке облагается налогом. Но уже с начала года размер применяемой ставки был увеличен с 9 до 13%. В определенных ситуациях в 2015 году при установлении размера налога на дивиденды используется увеличенная ставка в 15% (для нерезидентов) и нулевая ставка.
Обложение налогом прибыли от дивидендов
Дивидендами признаются поступления прибыли участника или акционера в процессе распределения чистой прибыли (43-я статья НК). Не признаются доходы:
- выплаты акционерам компании в виде передачи акций в собственность, которые плательщиком дивидендов выпущены;
- ликвидационные выплаты после прекращения деятельности организации, если они не превышают в размере взноса участника в уставной капитал в любом виде: натуральном, имущественном, денежном.
Под дивидендами при взимании налогов с прибыли подразумевают доход юрлица в процессе распределения прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, сборов и прочих обязательств в 2015 году делится между учредителями:
- в компаниях в форме общества с ограниченной ответственностью прибыль соразмерно долей равномерно распределяется между всеми участниками ООО;
- в АО дивиденды перечисляются с прибыли акционерам.
Получателем дивидендов выступает и юрлицо, и физлицо, в частности, ИП. После выплаты средств возникает необходимость перечисления определенной суммы налога на прибыль с полученных дивидендов физических лиц или организаций. Для физлица (предпринимателя) этот налог именуется подоходным (НДФЛ), а для организации – налогом на прибыль.
Ставка по данному типу налога до 2015 года равнялась 9%. Новые поправки (Закон № 6053–6) в законодательстве устанавливают ее размер с начала текущего года на уровне 13%. Следовательно, получателям такой прибыли придется перечислять налог в казну в большей сумме.
Используются в 2015 году и другие размеры ставок налога на прибыль с дивидендов:
- 15% обязаны перечислить с дивидендной прибыли нерезиденты страны и иностранные компании, когда доход ими получен из российских источников;
- нулевая процентная ставка (освобождение дивидендной прибыли от налогообложения) используется в том случае, когда получателем выступает юрлицо-резидент, выполняя условия стратегического участия.
Доход может распределяться вне зависимости от долей. В этом случае используются «традиционные» налоговые ставки:
- для получателя-россиянина – 13%;
- для нерезидентов используется ставка в 30%.
Важным при определении налога на доходы и его уплаты становится определение резидентности получателя дивидендов. Так, если он пробыл в пределах РФ не менее 183 дней в предыдущие 12 месяцев, присваивается статус резидента. В других случаях получатель выступает нерезидентом и выплачивает повышенные в сравнении со «стандартными» налоги и сборы.
«Дивидендный» налог для физлиц
Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.
За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:
- Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку – 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
- Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
- Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.
Увеличение ставки до 13% фактически позволяет учитывать «дивидендную» прибыль при оформлении вычетов согласно статьям 218–221 НК. Однако законодательство четко прописывает отсутствие возможности использовать налоговые вычеты с полученной таким образом прибыли. Следовательно, налоговая база всегда будет равна размеру полученных дивидендов.
Налог с дивидендов для юрлиц
С 1 января ставка для организаций и предприятий также увеличивается до 13%. Получатель сам выступает налоговым агентом, и обязан не позже следующего за получением такой прибыли дня перечислить в казну сумму налога. Это обязательно в том случае, если плательщиком выступает иностранное юрлицо.
Когда же дивиденды выплачиваются отечественной компанией, то она еще до выплаты обязана рассчитать и перечислить в бюджет налог. Функции налогового агента организация начинает выполнять вне зависимости от применяемого ей в хозяйствовании налогового режима.
Передача дивидендов обязательно должна найти отражение в декларации по налогу на прибыль. Расчет необходимо производить в разделе В (лист 3). При определении порядка выплаты «дивидендной» прибыли необходимо учитывать также стоимость чистых активов. Если последняя по итогам периода оказалась меньше размера общего уставного капитала юрлица, уплата становится невозможной.
В соответствии с данными бухгалтерского учета посчитать чистые активы несложно: они выглядят как разница между принятыми к учету активами и обязательствами юрлица. Именно с этой балансовой стоимости и могут быть произведены выплаты получателям.
creditnyi.ru
Выплата дивидендов имуществом ООО. Проводки, налогообложение,
Содержание страницы
По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.
Что такое дивиденды
Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:
- финансово нестабильного состояния организации;
- если уставный капитал внесен не полностью;
- если получен убыток.
Бухгалтерский учет
Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.
Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.
Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:
- 84 – счет для учета прибыли;
- 68 – платежи в бюджет;
- 01 – основные средства;
- 41 – товары;
- 43 – готовая продукция;
- 51 – платежи с расчетного счета;
- 99 – отражение прибылей, убытков.
При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:
| 84 | 70 | Начисление дивидендов работнику. |
| 84 | 75 | Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы. |
| 75 | 68 | Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам. |
| 70 | 68 | Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции. |
| 70 | 91/прочие доходы | Проведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала. |
| 91/прочие доходы | 01/выбытие ОС | Списание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б. |
| 91/прочие расходы | 01 | Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15. |
| 75 | 90/выручка | Если дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате. |
| 70 | 90/выручка | Так отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы. |
| 90/себестоимость | 41 | На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам. |
| 90/себестоимость | 43 | На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов. |
| 90/НДС на выручку | 68 | Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов. |
| 68 | 51 | С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ. |
| 75 | 84 | Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников. |
| 70 | 84 | При невыплате работникам организации, операция проводится так. |
| 91 | 68 | Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой. |
| 90, 91 | 99 | Финансовый результат |
Налогообложение
Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:
- П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
- По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
- Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
- Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.
Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.
НДС
При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.
Налог на прибыль
Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.
П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:
- Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
- Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
- По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.
НДФЛ
Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.
Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС
По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.
Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.
assistentus.ru
