Потребительские кооперативы применимы как минимум в трех привычных схемах. Производственные кооперативы налогообложение 2018
Возможности ведения бизнеса через производственный кооператив
Производственный кооператив (далее по тексту - ПК) достаточно часто упоминают как эффективную модель налоговой оптимизации, особенно в части уплаты страховых взносов. Производственный кооператив действительно дает в этом плане ряд возможностей, однако не так много, как об этом заявляют некоторые «налоговые Копперфильды». И, как это обычно бывает, для реализации этих возможностей на практике потребуется уделить много внимания специфике бизнеса и особенностям производственного кооператива как юридической конструкции.
Помимо Гражданского кодекса РФ, правовое положение производственных кооперативов регулируется Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. п. 1 ст. 106.1 Гражданский кодекс РФКлючевые особенности производственного кооператива.
К важным особенностям ПК, на которые стоит обратить внимание, следует отнести:
- Наличие законодательно закрепленного требования к минимальному количеству членов ПК - не менее пяти человек. Максимальное число членов кооператива не установлено;
- Членов кооператива можно разделить на две группы:
- принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива;
- не принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива. Их количество не должно превышать 25% от числа членов кооператива, входящих в первую группу.
- Кооператив может нанимать на работу сотрудников, не являющихся членами кооператива. Их число не может превышать 30 % от количества членов ПК.
- Член кооператива вносит в качестве вклада, в том числе, свою способность к труду, поэтому нет необходимости заключать с ним трудовой договор. Отношения с кооперативом (в частности, порядок вступления и выхода из кооператива, порядок распределения прибыли и т.п.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 ФЗ «О производственных кооперативах»).
- Члены кооператива, не заключившие трудовой договор с кооперативом, но принимающие трудовое участие в деятельности кооператива (ведь именно с этой целью они и объединились в кооператив), не учитываются при определении средней списочной численности работников кооператива (пп. «з» п.80 Приказа Росстата от 26.10.2015 N 498 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения...»).
Соответственно, есть возможность соблюдения ограничения по предельной численности работников для применения УСН (100 человек) при фактическом задействовании в производственном процессе намного большего числа лиц, так как члены кооператива при исчислении предельной численности не учитываются.
Таким образом, если объединить в кооператив производственных рабочих, численность остальных сотрудников (например, отдельный бухгалтер, уборщицы) не превысит 100 человек, они будут наемными сотрудниками.
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса.
Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах.
Что касается обязательного страхования, то члены кооператива подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж, в трудовой книжке делается запись о членстве в кооперативе.
О возможностях налоговой экономии в ПК: риски и меры их снижения.
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса (п.1 ст.12 ФЗ «О ПК»(1). При этом, пропорционально размеру паевого взноса может распределяться не более 50% всей прибыли ПК (п.2 ст.12 ФЗ «О ПК»).
Именно в этом кроется одновременно потенциал и опасность эффекта оптимизации страховых взносов при выплатах членам производственного кооператива!
Разберем по-порядку. Законодательно предусмотрено два варианта оплаты труда членов кооператива:
1) плата за труд в денежной и(или) натуральной форме. Это фактически заработная плата, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Итого налогообложение: 13 % НДФЛ + 20 (30) % страховые взносы.
2) часть прибыли ПК, распределенная в его пользу:
а) пропорционально размеру паевого взноса - таким образом может распределяться не более 50% прибыли (ч. 2 ст. 12 ФЗ «О ПК»).
Данная выплата по своему характеру не является доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по своему содержанию дивидендом (п.1 ст. 43 НК РФ). Подлежит выплате из чистой прибыли и не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при этом составляет 13% как для выплаты дивидендов.
Итого: налог на доходы у кооператива (20% налог на прибыль либо 5 (6, 10, 15) % по УСН) + 13 % НФДЛ.
б) в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива.
Выплаты членам ПК в связи с их личным участием также по своей природе являются дивидендами и не должны облагается страховыми взносами. Но, увы, государственными органами, в том числе, к сожалению, и судами, эти выплаты рассматриваются как оплата труда.
Все началось с Определения Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013.
В том случае Производственный кооператив заключил трудовые договоры со всеми своими членами и выплачивал им заработную плату. Свою же чистую прибыль он распределял следующим образом:
30% – в равных долях между членами кооператива, то есть пропорционально равным паевым взносам;
70% – пропорционально трудовому участию, которое определялось исходя из годовой суммы заработной платы каждого члена кооператива.
Пенсионный фонд по результатам выездной проверки исчислил ПК с указанных 70% страховые взносы, что и стало предметом судебного спора, который дошел до Верховного Суда. В итоге Суд постановил, что распределение 70% прибыли в данном случае полностью зависит от размера выплат за исполнение сотрудниками (членами кооператива) своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, а потому подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, только та часть прибыли, которая распределяется пропорционально паевому взносу, приравнивается к дивидендам и не облагается страховыми взносами.
Но мы будем не мы, если не предложим своим заинтересованным читателям своеобразный «зонтик», который позволит по возможности пережить надвигающуюся непогоду, и выйти максимально «сухими» в подобных делах.
Итак, что делать:
1. Во-первых, используйте «по полной» предусмотренную законодательством возможность распределения прибыли между членами кооператива пропорционально паевым взносам, то есть на все 50%. На выплаты, распределяемые таким образом, Пенсионный фонд не покушается.
2. Понятие «трудовой функции», выполняемой работником в рамках трудового договора, все-таки не тождественно понятию «трудового вклада» члена кооператива, как бы того не хотелось представителям Пенсионного фонда.
Поясним, «трудовая функция» напрямую не связана с получаемой кооперативом прибылью, и выплаты производятся работнику в данном случае за сам факт ее исполнения и регулируются трудовым законодательством. Тогда как «трудовой вклад» напрямую должен определять получаемую кооперативом прибыль, и устанавливается в соответствии с его Уставом. Трудовой вклад членов кооператива, исполняющих идентичные трудовые функции, может быть разным.
Если обратиться к рассмотренному нами делу, то ПК допустил фатальную ошибку, прямо увязав по Уставу трудовой вклад с зарплатами членов кооператива по трудовым договорам. В таком случае получается, например, чтобы увеличить долю в прибыли какому-нибудь члену кооператива, необходимо повысить ему заработную плату до соответствующего уровня. Следовательно, вся деятельность членов кооператива была подчиненна трудовому законодательству. Это и предопределило в значительно степени «нехорошее» решение Верховного суда.
Поэтому учимся на чужих ошибках и исключаем из Устава ПК любые возможные отсылки к нормам трудового законодательства. Даже рекомендуем прямо отразить в Уставе, что члены кооператива не получают заработную плату за труд, а получают дивиденды при ежемесячном распределении прибыли в зависимости от их трудового участия, которое определяется Уставом.
При определении порядка распределения прибыли в соответствии с трудовым участием не ссылайтесь на процесс труда, делайте акцент на его результате, то есть на трудовом вкладе в получаемую кооперативом прибыль.
Например, для продажников можно разработать систему баллов, учитываемых при распределении прибыли, начисляемых в зависимости от количества и суммы заключенных сделок. Можно применять разные повышающие коэффициенты к сделкам, заключенным с новыми клиентами, понижающие - к сделкам, от которых клиент отказался и т.д.
Для производственных сотрудников система баллов может исходить из планируемого и фактического объема производства, приходящегося на каждого члена кооператива, применения понижающих коэффициентов при наличии «брака» и т.п.
Избегайте в регламентации деятельности членов кооператива отсылок к документам, свойственным для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы. Например, в производственном кооперативе штатное расписание совершенно точно должно быть заменено на «список участников кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива». Вместо привычных приказов должны оформляться протоколы собраний членов ПК и распоряжения Председателя ПК, действующего в соответствии с Уставом.
3. Еще один момент. Уделяйте внимание составу членов кооператива, старайтесь не включать в него работников, функционал которых напрямую не влияет на генерацию прибыли, например бухгалтер, юрист, обслуживающий персонал и т.д. С ними лучше заключить трудовые договоры или перевести на аутсорсинг.
Если возникла необходимость заключить трудовой договор с членом кооператива, то четко отделите функцию, за которую он будет получать зарплату, от его трудовой деятельности, как участника кооператива.
Мы уверены, что такие меры повысят шансы отстоять право не платить страховые взносы.
Однако в любом случае по сравнению с трудовым участием размер денежных средств, получаемых каждым членом кооператива на руки, может быть больше за счет уменьшения сумм поступлений в бюджет в виде страховых взносов.
В качестве деловой цели создания кооператива будет повышение заинтересованности работников в качественном результате для повышения уровня их дохода, уменьшения текучести кадров. Поэтому наряду с налоговой оптимизацией ПК дает и явный управленческий эффект: повышает мотивацию сотрудников, дает ощущение участия каждого сотрудника в распределении прибыли, что увеличивает заинтересованность в росте доходности производства.
В итоге, в случае применения на практике такой организационно-правовой формы как производственный кооператив, можно получить явно заметный эффект снижения налоговой нагрузки (есть возможность перехода с ОСН на УСН при любой численности членов ПК), а также размер перечисляемых страховых взносов, увеличив при этом размер выплат членам ПК на руки и дополнительно получив действенный способ мотивирования всех членов ПК к развитию производства и увеличению его прибыльности.
При этом мы категорически не рекомендуем следовать советам многих консалтеров и создавать из всех своих сотрудников производственные кооперативы, отказываясь от трудовых договоров с ними и экономя таким образом на зарплатных налогах. С огромной долей вероятности этот шаг будет признан налоговой схемой со всеми последствиями, поскольку отсутствует разумная деловая цель построения отношений подобным образом. Согласитесь, странно выглядит компания, занимающаяся розничной торговлей, не имеющая в штате ни одного продавца, но заключившая договор с неким Производственным кооперативом «Розничные продавцы». Очень сильно это напоминает «аутсорсинговые схемы» прошлых лет, на которых погорело не мало наших ритейлеров.
Пример использования ПК в практике taxCOACH®
Примером того, в каком случае можно использовать этот инструмент, является следующая ситуация:
Основным видом деятельности бизнеса было производство химических веществ и их продажа промышленникам. При этом ключевая особенность заключалась в том, что подобных химических производств было несколько, и постоянно появлялись новые. Продажей же занималась группа менеджеров, не имеющих специальных познаний в химии, но умеющих продать «что угодно».
Особенности их «условий труда» заключались в следующем:
- минимальный фиксированный оклад;
- основной доход - процент от прибыли, заработанной конкретным менеджером;
- прописанная система штрафов и поощрений, разработанная самими менеджерами;
- дополнительные основания для увольнения менеджеров;
- отсутствуют стационарные рабочие места: имеется помещение с пустыми рабочими столами, за которые любой из менеджеров может сесть со своим ноутбуком. После работы стол должен оставаться таким же пустым как и был. Подобие коворкинговых центров.
Очевидно, что подобный характер отношений менеджеров и компании не вмещаются в рамки трудовых отношений с их обязательными нормативами и гарантиями.
Поскольку важной особенностью этой части бизнеса является именно умение продать «все что угодно», эту его компетенцию и было решено облечь в форме Производственного кооператива, оказывающего соответствующие услуги производственным подразделениям.
Созданный в форме ПК Торговый дом в этом случае накапливал клиентскую базу и опыт успешной деятельности, продавая от своего имени и под своей торговой маркой химические вещества. Производственный же сектор мог в свою очередь нарастать и видоизменяться без ущерба связям с клиентами. Все нюансы отношений с менеджерами были гибко отрегулированы в Уставе ПК.
В результате это позволило не только облечь все особенности работы «продажников» в юридически правомерные формы, но и дать возможность для законной экономии зарплатных налогов и получения наличных средств. При этом подчеркиваем - что налоговая экономия здесь - не основная цель, а «побочный» эффект обличения отношений в соответствующую им юридическую форму. В таком случае налоговая выгода никогда не будет признана необоснованной.
Таким образом, использование производственного кооператива в группе компаний требует сдержанного подхода, а некоторые его действительно уникальные и эффективные особенности открываются только продвинутым пользователям.
spark.ru
Вся правда о производственных кооперативах
Про непонятное в производственном кооперативе было написано в статье «Налоговые мифы. Часть 2. Производственные кооперативы 2017». Эта статья будет посвящена деталям. Без всяких восхищений и приукрашиваний. Коротко, по делу, и не скрывая ничего.
Для какого бизнеса применим?
Многие думают, что производственный кооператив подходит только для производств. Для производств в самом распространенном понимании этого слова: металлургических заводов, пекарен, швейных фабрик, мясных комбинатов и прочей промышленности. Но, ведь услуги тоже производятся.
Например, возьмем бухгалтерию: она производит услуги по ведению бухгалтерского учета, или юридический отдел, который тоже производит услуги по юридическому сопровождению сделок и грамотному оформлению договоров в компании.
Поэтому, производственный кооператив применим для любого бизнеса, в котором что-то производится.
Что «привлекательного» в ПК?
Другое дело, что возникает вполне логичный вопрос: «А что привлекательного в этом производственном кооперативе, который для меня – темный лес? И почему я должен бросить свою привычную ООО-шку и перейти в кооператоры?»
На самом деле «плюсиков» в производственном кооперативе всего 2:
- Экономия на страховых взносах за счет того, что часть выплат сотрудникам осуществляется через распределение чистой прибыли в ПК. А выплаты при распределении чистой прибыли не облагаются страховыми взносами.
- Неделимый фонд: безопасность активов от притязаний проверяющих органов (но в этом пункте есть одно НО, о котором будет написано ниже).
Анна Попова
Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:
- Действительно производственный кооператив является коммерческой организацией и может вести любой вид деятельности, не запрещенный на территории РФ, и применять любую систему налогообложения. При построении структур с целью легализации бизнесов наших клиентов часто для легализации доходов сотрудников мы предлагаем использование организации в форме ПК, но кроме этого в ПК есть возможность создания неделимого фонда, и, как говорилось выше, это отличный способ защитить активы, поскольку на имущество, находящееся в таком фонде не может быть обращено взыскание. Ст. 74 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «Об исполнительном производстве».
С какими проблемами сталкивается ПК?
Конечно же, производственный кооператив, как и любая другая форма организации бизнеса, имеет кучу разных заморочек и проблем.
- Деловые цели. Вы решили «переделать» вашу ООО-шку в ПК или вывести часть бизнеса в ПК, и первое, с чем вы столкнетесь: «Как же все это дело обосновать перед налоговиками?» Просто написав: «Потому что, со времен СССР горел идеей создать ПК», вы рассмешите сотрудников фискальной службы. Поэтому деловыми целями создания производственного кооператива могут быть:
— повышение заинтересованности работников в качественном результате для повышения уровня оплаты труда, уменьшения текучки кадров;
— распределение бизнеса по видам деятельности, с точки зрения увеличения ответственности, заинтересованности и мотивации первых лиц, созданных компаний, а, соответственно, возможной прибыли группы компаний в целом.
- Документооборот. Действительно, документов огромное количество. И найдутся те, кто спросит: «А стоит ли овчинка выделки?»
Анна Попова
Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:
- Все новое сначала кажется сложным, но, начав с чем-то сложным взаимодействовать ежедневно, привыкаешь, и для тебя это становится, как «зубы почистить». Поэтому, я думаю, что документооборот в ПК не сложнее, чем в любой ООО-шке. Просто он немного другой, его нужно изучить и начать с ним работать. Многие, кто уже не один год работают с такой формой организации, как ПК, говорят, что документооборот гораздо легче чем в ООО на ОСН.
- Трудовые отношения. Признание распределения прибыли заработной платой и доначисление страховых взносов. Чтобы этого избежать, нужно соблюдать грамотный документооборот. И не только… Важно, донести до каждого сотрудника, что он теперь пайщик, так сказать, идеологию производственного кооператива.
- Неделимый фонд. Те, кто углублялся в структуру ПК, скажут: «Ни о какой безопасности не может быть и речи! Пайщики могут поднять бунт, и «отжать» имущество с неделимого фонда. Да, безусловно, от рук и глаз проверяющих активы неделимого фонда защищены… Но как быть с пайщиками? Возможно ли придумать гарантии безопасности активов от хитрых пайщиков?
Анна Попова
Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:
- Пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда).
Ст. 9 Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «О производственных кооперативах»
Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива. На указанное имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам члена кооператива.
Ст. 11 Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «О производственных кооперативах»
Перевод части имущества кооператива в неделимый фонд имеет, с одной стороны, положительный момент – для самого кооператива как субъекта предпринимательской деятельности, а с другой стороны, отрицательный – для членов кооператива.
Для кооператива положительное состоит в том, что, во-первых, имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива, и на указанное имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам членов кооператива. Во-вторых, стоимость имущества, составляющего неделимый фонд, не учитывается при расчете стоимости пая члена кооператива при его выходе из кооператива, при реорганизации или ликвидации кооператива, благодаря чему появляется гарантия сохранности определенного имущества у кооператива как юридического лица.
Для членов кооператива перевод имущества в неделимый фонд означает фактическое уменьшение стоимости пая, на который член кооператива может рассчитывать при приведенных выше ситуациях, поскольку пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива, за исключением неделимого фонда.
- Принять или уволить человека. Все изменения в составе пайщиков вносятся в ЕГРЮЛ, поэтому придется побегать в налоговую. Однако, эта проблема решаема. С новым пайщиком заключается ученический договор на несколько месяцев. В соответствии с договором кооператив выплачивает ему стипендию, а стипендия страховыми взносами не облагается. И запись в ЕГРЮЛ вносить не нужно, пока вы не убедитесь в «ценности» пайщика.
Производственные кооперативы: уход от конвертных зарплат и защита активов
На бесплатном вебинаре «Производственные кооперативы: уход от конвертных зарплат и защита активов, который состоится 4 апреля в 15-00 по МСК Анна Попова расскажет о производственных кооперативах обо всех тонкостях экономии на страховых взносах с помощью ПК:
Анна Попова
Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:
- На вебинаре я расскажу:
- Что такое производственный кооператив;
- Для каких видов деятельности подходит? Мифы и заблуждения;
- Экономия на страховых: способы избавления от конвертной зарплаты;
- Возможности защиты активов от ареста и взысканий;
- Нормативно-правовая база для внедрения в компании. ЗАПИСАТЬСЯ НА ВЕБИНАР
turov.pro
Производственный кооператив – «панацея» для экономии страховых взносов или нет?
Сам по себе производственный кооператив связан с некоторыми неопределенностями, не говоря об управляемости. Однозначно не облагается страховыми взносам распределение прибыли производственного кооператива пропорционально паям.
Решение судов по этому вопросу:
- определении Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 306-КГ14-2338 по делу N А65-23251/2013;
- Решение Арбитражного суда Республики Татарстан по этому же делу от 24.04.2015 года;
- Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.2015 N Ф06-11236/2013, Ф06-1735/2015 по делу N А65-23251/2013.
Но пропорционально паям можно распределять не более, чем 50% прибыли (абз. 2. п.2. статьи 12. Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ).
Еще можно распределять прибыль по трудовому и по иному участию. Но, распределение прибыли по трудовому участию облагается страховыми взносами (это следует из уже приведенных судебных актов).
Есть единичный судебный акт, что распределение прибыли по иному участию не облагается страховыми взносами (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2016 N 07АП-7969/2016). В данном судебном акте (ПК Ресторатор) распределение по иному участию производилось в соответствии с участием членов кооператива в организации массовых культурно-развлекательных мероприятий, в оформлении витрин, холлов, обеденных залов и пр., в оформлении прилегающих территорий и др. Как мы видим, грань между трудовым и иным участием весьма расплывчата. Какое иное участие (не являющееся трудовым) может быть в производственном кооперативе, который, например, кладет кирпич, предположить сложно.
Кроме того, в любом производственном кооперативе есть дополнительные "налоговые затраты" – налог на УСН (при базе доходы 6%, который может быть снижен до 3% на сумму страховых взносов или 5 – 15% при базе доходы – расходы, а распределение прибыли, как Вы понимаете, в расходы не поставить). Как показывает практика, при внедрении производственных кооперативов налоговая экономия составляет 30%, в исключительных случаях 50% и более по сравнению с ситуацией просто начислить зарплату и налоги на предприятии.
Но производственные кооперативы, как правило, привносят риск необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса, так как производственный кооператив на спецрежиме оказывает услуги базовому предприятию на общей системе.
На производственном кооперативе стараются не держать активов, в том числе дебиторской задолженности, так как один член кооператива = один голос, вне зависимости от размера пая. А если еще собрания по распределению прибыли проходят формально (а их надо каждый месяц проводить)…
По производственным кооперативам по страховым взносам было не так много дел. Но теперь ситуация поменяется… Помимо единого администрирования ФНС и введению уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов (Федеральный законом от 29.07.2017 N 250-ФЗ), «благодаря» поправкам, внесенным Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в пп.2.п.2. ст. 45 НК РФ, существует теоретическая возможность взыскать с 01.01.2017г. доначисленные и неуплаченные налоги производственного кооператива с пайщиков. В случае, когда выручка от деятельности предприятия поступает на счета взаимозависимых лиц (или после начала налоговой проверки им передается имущество, в т.ч. денежные средства), и предприятие не уплачивает налоги, на основании пп.2. п.2. ст. 45 НК РФ существует возможность взыскания налога со взаимозависимого лица/
Судебные решения по этому вопросу:
- Постановления Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2014 N Ф05-12000/14 по делу N А40-28598/13, от 10.07.2015 N Ф05-8331/2015 по делу N А40-153792/14,
- Постановление АС Уральского округа № Ф09-11058/15 от 03 февраля 2016 г. по делу № А60-11984/2015,
- Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 по делу N А40-77894/15).
Причем до внесения изменений в НК РФ в 2016, налоги могли взыскивать с взаимозависимых организаций, а с ноября 2016 формулировка «организация» заменена на термин «лицо», т.е. речь может идти в том числе о физических лицах (например, руководителе или в ряде случаях об учредителях или пайщиках).
Пайщики получают распределение прибыли. Кроме того, общее собрание пайщиков – орган управления кооперативом. Конечно, формально для взаимозависимости по пп.2.п.1. ст. 105.1. нужно более 25% участия, однако есть п.7. ст. 105.1. о признании лиц взаимозависимыми по иным основаниям.
Если с пайщиками также заключены трудовые договоры и по ним выплачивается вознаграждение, необходимо учитывать, что существует судебная практика по признанию взаимозависимыми лицами работников и организацию-работодателя (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2004 N Ф04/1439-446/А27-2004, Волго-Вятского округа от 18.02.2005 N А43-8505/2004-31-473, Восточно-Сибирского округа от 17.07.2003 N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1, Западно-Сибирского округа от 23.08.2004 N Ф04-5619/2004(А70-3744-19), Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50, Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2 по делу N А50-3800/05, Центрального округа от 16.12.2005 N А68АП-489/11-04).
Если доначислят страховые взносы и взыщут их с пайщиков – они скорее всего устроят «революцию» тому, кто это все организовывал.
osnova.capital
10 ответов про производственные кооперативы (ПрК), которые приведут в восторг владельцев среднего и крупного бизнеса, а также начинающих предпринимателей. (Бесплатная мини-книга) |
01. Почему производственный кооператив (ПрК), действующий по Федеральному закону 41-ФЗ от 08.05.1996г, сможет находиться на упрощенной системе налогообложения (УСН), когда в нем будет более 100 членов?
02. Каким образом, например, на 20%-26% выплатить больше денег своим коллегам по отношению к любому другому юридическому лицу (ООО, ПАО, АО) или ИП, занимающемуся коммерческой деятельностью?
03. Почему ПрК считается, пожалуй, лучшим в России легальным «хранилищем активов»?
04. Действует ли Трудовой Кодекс в производственном кооперативе?
05. Почему в ПрК есть возможность увеличения производительности труда на десятки % или даже в разы по отношению к государственным и частным предприятиям?
06. Могут ли члены ПрК только внести паевой взнос (деньгами, имуществом, нематериальными активами) и получать дивиденды с прибыли ПрК?
07. Почему членам ПрК производятся выплаты за конечный результат, а не за «процесс работы»?
08. Могут ли участвовать в деятельности ПрК юридические лица?
09. Какие виды деятельности может осуществлять ПрК?
10. Кто может учредить ПрК?
Хотите узнать ответы и подробности?
Тогда получите бесплатную мини-книгу:
ucprk.ru
Налоговые мифы, часть 2. «Производственные кооперативы 2017»
В сознании многих кооперативы ассоциируются с предприятиями времен СССР, чем-то древним, неактуальным и далеким от современности. Проведя опрос среди своих знакомых (от простого работяги до бизнесмена с опытом), результаты отличались неприязнью. Помимо штампов, вроде советских отголосков, были весьма интересные выводы. Например, «кооперативы – это пирамиды, и создаются они с целью кого-то нагреть», или «сейчас есть 2 вида кооперативов, которым более-менее можно доверять – это гаражные и жилищные. И то, коммунальщики – нахалы». Или вот еще: «Кредитные кооперативы – это вообще ОПГ». Ну, а «экономить на страховых взносах с помощью создания кооперативов – сложно, долго… и оно того не стоит».
И чтобы докопаться до истины: «Что из себя представляют современные кооперативы, осталось ли в них что-то советское, и как можно снизить страховые «советским способом» до 2,9%?», я открыла полюбившийся мне «600-страничный буклет Владимира Турова». Попробую в этой статье развеять мифы, с которыми я столкнулась в процессе погружения в тему.
Миф №1: Кооперативы – это пережиток прошлого
По данным ФНС России в период с января по ноябрь 2016 года зарегистрировано 320 производственных кооперативов, а прекратило свою деятельность 1248 организаций.
С чем связана такая антипатия и предвзятое отношение? Можно говорить о личных соображениях: ссылаться на «призрачность кооперативной демократии», или непонимание ведения деятельности и излишнюю бумажную волокиту при отсутствии обширной арбитражной практики. А к конкретным доказательствам снижения популярности и отнесения кооперативов в разряд туманных способов управления можно отнести появившуюся в начале 2015 года «нехорошую» судебную практику. Например, Определение Верховного суда РФ от 10.02.2015 г. по делу № А65-23251/2013. Но о способах избежать доначислений по этому определению и принципах «аккуратной» работы производственных кооперативов будет написано в мифе №3.
Если же рассматривать более свежие судебные решения, то прекрасным доказательством неаргументированных посягательств ПФР на работу кооператива послужило Решение АС Кемеровской области от 7 июля 2016 г. дело № А27-5864/2016. И даже ряд ошибок, допущенных в процессе работы ПК не убедил суд встать на сторону Пенсионного фонда. Причем, данное решение прошло апелляцию, и апелляционная инстанция оставила решение без изменений. Какие недочеты не следует допускать юристам и главным бухгалтерам, исходя из этого решения:
- Отделяйте «дивиденды» от заработной платы и указывайте разные назначения платежа. А перечислять можно куда угодно: можно и то и другое перечислять на «зарплатную» карточку, но «дивиденды» перечисляются вне зарплатного проекта;
- Обязательно проводить собрание, утверждать прибыль и распределять её по заранее утвержденной в ПК методике.
Но данные судебные решения связаны с возможностью снижения нагрузки по страховым взносам, а основная идея кооперативного движения, заложенная в эти предприятия изначально, заключается в том, чтобы каждый член кооператива, являясь одновременно его учредителем и работником, был мотивирован «особым образом». Т.е. влиял на прибыль предприятия и на свои собственные доходы. Однако идеи кооперативов времен СССР и современных несколько разнятся, и сейчас в приоритете, все-таки, возможность избавиться от страховой ноши, а не командный дух. Если взглянуть в будущее, можно предположить, что «модернизированные» кооперативы вернутся в следующем году, когда контроль по выплатам в фонды перейдет под контроль ФНС. Вернется ли мода на кооперативы, и какими будут «кооператоры нашего времени» узнаем уже в 2017 году.
Миф №2: Сложная система управления кооперативом: в ООО все проще, привычнее и понятнее
Пожалуй, основная трудность работы в кооперативе заключается в том, что кооператив не прямо подконтролен главному учредителю или создателю бизнеса. Каждый член кооператива имеет равный голос (один голос) при принятии решений общим собранием пайщиков, вне зависимости от размера пая (вклада) в уставном фонде кооператива.
И этой «привилегией» могут пользоваться малоэффективные пайщики. Но чтобы такие «сотрудники-лоботрясы» не лоббировали в кооперативе свои корыстные интересы и не оказывали ненужное давление на создателя бизнеса или главного учредителя, необходимо создать холдинг организаций (корпоративную структуру) и основные финансовые потоки заводить не на кооперативы, а на ООО, ЗАО, ИП, где учредителем является создатель бизнеса. Пожалуй, в этом и есть главный «минус», который вполне устраним.
Миф №3: Выплаты пайщика могут посчитать выплатами скрытой зарплатной части и доначислить страховые взносы
Чтобы развеять этот миф, вернемся к Определению Верховного суда РФ от 10.02.2015 г. по делу № А65-23251/2013, на основании которого кооперативы могут частично лишиться части преимуществ по экономии на страховых взносах… Могут, если не будут соответствовать приведенным ниже рекомендациям:
- Используйте «по полной» предусмотренную законодательством возможность распределения прибыли между членами кооператива пропорционально паевым взносам, то есть на все 50%. На выплаты, распределяемые таким образом, Пенсионный фонд не покушается;
- Исключите из Устава ПК любые возможные отсылки к нормам ТК РФ. А лучше прямо отразить в Уставе, что члены кооператива не получают заработную плату за труд, а получают дивиденды при ежемесячном распределении прибыли в зависимости от их трудового участия, которое определяется Уставом;
- При определении порядка распределения прибыли в соответствии с трудовым участием не ссылайтесь на процесс труда, делайте акцент на его результате, то есть на трудовом вкладе в получаемую кооперативом прибыль;
- Избегайте в регламентации деятельности членов кооператива отсылок к документам, свойственным для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы. Например, в производственном кооперативе штатное расписание должно быть заменено на «список участников кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива». Вместо привычных приказов должны оформляться протоколы собраний членов ПК и распоряжения Председателя ПК, действующего в соответствии с Уставом;
- Уделяйте внимание составу членов кооператива, старайтесь не включать в него работников, функционал которых напрямую не влияет на генерацию прибыли, например, бухгалтер, юрист, обслуживающий персонал и т.д. С ними лучше заключить трудовые договоры или перевести на аутсорсинг;
- Если возникла необходимость заключить трудовой договор с членом кооператива, то четко отделите функцию, за которую он будет получать зарплату, от его трудовой деятельности, как участника кооператива.
Мода на кооперативы вернется?
В процессе изучения кооперативных преимуществ, я столкнулась еще с двумя «почему». Почему же забыли о кооперативах:
- Потому что невыгодно налоговикам и фондам;
- Потому что многие бухгалтеры не знают, либо не хотят знать и рекомендовать собственникам создание кооперативов из-за заморочек со «сложным» документооборотом.
А ведь с помощью кооперативов, как бы это грубо звучало и не противоречило первоначальной советской мысли, можно получить хорошую материальную выгоду в виде законного снижения страховых взносов до 2,9%. Грамотный документооборот, избежание формулировок по трудовым правоотношениям и другие тонкости, описанные выше, спасут от доначислений. И вполне вероятно, что уже в 2017 году кооперативы вернутся…
Об остальных нюансах работы кооперативов, а также снижения налоговой нагрузки Владимир Туров рассказывает на семинарах по легализации бизнеса. Спасибо эксперту по налогам №1 в России за «600-страничный буклет», который вдохновил на написание статьи и стал уже для меня бестселлером.
turov.pro
Потребительские кооперативы применимы как минимум в трех привычных схемах
Потребительский кооператив – единственная некоммерческая организация, которая создается для удовлетворения материальных потребностей ее участников (см. врезку ниже). Полученный им в ходе уставной коммерческой деятельности доход может быть распределен среди пайщиков в виде кооперативных выплат. Поэтому такая структура, по сути, представляет собой нечто среднее между коммерческой и некоммерческой организацией.
Почему потребительский кооператив может распределять прибыль
Потребительский кооператив представляет собой добровольное объединение граждан и юрлиц с целью удовлетворения потребностей участников путем объединения паевых взносов (ст. 116 ГК РФ, ст. 1 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1). Он формируется минимум пятью гражданами или тремя юрлицами (п. 1 ст. 7 закона № 3085-1) и подлежит государственной регистрации в общем порядке.
Несмотря на то что в ГК РФ такой кооператив отнесен к некоммерческим организациям, действие Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» на него не распространяется (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Следовательно, заниматься предпринимательской деятельностью и распределять прибыль между участниками ему не запрещено (п. 5 ст. 166 ГК РФ). Но делать он это может лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей (ст. 50 ГК РФ).
Целями кооператива закон № 3085-1 называет создание и развитие организаций торговли, закупку и реализацию сельхозпродукции, производство и реализацию продуктов и непродовольственных товаров, а также оказание участникам производственных и бытовых услуг. Этот перечень не является закрытым.
Эта особенность и дает возможность экономить на налогах, встраивая потребительские кооперативы в структуру группы компаний.
Взносы пайщиков не нужно облагать налогом на прибыль
НК РФ не содержит специальных норм по налогообложению потребительских кооперативов. Поэтому прибыль в общем случае облагается налогом на прибыль, основные средства – налогом на имущество, а реализация товаров, работ или услуг – НДС. Однако существуют свои нюансы.
В частности, целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним относятся паевые взносы членов кооператива, а также их отчисления на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества. При такой передаче НДС у юрлиц-пайщиков не возникает (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Потребительский кооператив может применять «упрощенку» или «вмененку». При этом на него не распространяется ограничение по составу учредителей – доля юридических лиц в уставном капитале не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Какие доходы можно распределить между пайщиками
Самой интересной особенностью кооператива является возможность распределять доход от предпринимательской деятельности между его членами в виде кооперативных выплат (п. 5 ст. 116 ГК РФ, п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»). Их размер не должен превышать 20 процентов от всех доходов кооператива (п. 2 ст. 24 закона № 3085-1). Однако не указано, по каким правилам вычислять эту сумму.
Обычно в коммерческих организациях распределяют чистую прибыль, определяемую по данным бухучета (например, ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО). Но закон о потребительской кооперации употребляет термин «доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством» (п. 1 ст. 24 закона № 3085-1). Получается, что речь идет о выручке, уменьшенной на сумму уплаченных налогов.
Преимущества и недостатки распределения доходов, уменьшенных на сумму налогов. Если принять такую трактовку, то подобные действия позволят распределить большую сумму среди своих пайщиков, чем при делении чистой прибыли. Ведь 20 процентов от выручки за минусом налогов очевидно больше, чем 20 процентов чистой прибыли.
Однако многие чиновники и эксперты при прочтении указанной нормы считают, что законодатель подразумевал именно распределение прибыли. То есть доходов, уменьшенных не только на сумму налогов, но и на соответствующие расходы. В частности, это следует из давнего письма Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341.
Преимущества и недостатки распределения чистой прибыли. Этот вариант может быть выгоднее в плане налоговой нагрузки на получателей дохода. Ведь если выплаты распределяются пропорционально вкладам участников, они могут рассматриваться как дивиденды (п. 1 ст. 43 НК РФ). Следовательно, формально с них должен взиматься НДФЛ или налог на прибыль по ставке 9, а не 13 или 20 процентов. В отношении производственного кооператива чиновники Минфина России согласились с такой возможностью (письмо от 06.04.06 № 03-05-01-04/82).
Но есть и противоположная позиция. В уже упомянутом письме Минфина России от 20.06.01 № 04-04-06/341 указано, что выплаты членам потребительского общества не могут считаться дивидендами, так как статья 43 НК РФ говорит о выплатах акционерам и участникам, но не пайщикам. Следовательно, нужно применять общие налоговые ставки – 13 или 20 процентов.
С этим согласен и Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, к которому мы обратились за разъяснениями. По его мнению, кооперативные выплаты дивидендами не признаются, так как эта организация является некоммерческой и формально у нее нет уставного капитала, разделенного на доли или акции.
Эта позиция налоговиков не выгодна лишь пайщикам на общей системе налогообложения. Если же они применяют «упрощенку» с базой «доходы», то заплатят в этом случае меньше налогов. Ведь его доход от участия в потребительском кооперативе будет обложен налогом по ставке 6 или 5, а не 9 процентов.
Любая компания может использовать выгоды потребительского кооператива
Учитывая особенности потребительских кооперативов, существует несколько способов их практического применения в налоговом планировании. Все они, естественно, подразумевают, что потребительский кооператив зарегистрирован в соответствии с законодательством, а в его уставе подробно описаны цели создания и принципы функционирования.
Выплата работникам дохода, не облагаемого страховыми взносами. Аналог такого применения кооператива – дивидендная компания. Они обычно создаются в форме ООО на упрощенной системе налогообложения с базой «доходы», в котором работники становятся учредителями. На нее переводится часть прибыли группы компаний, которая выплачивается работникам в качестве дивидендов. Таким образом, их доход не облагается страховыми взносами, а НДФЛ взимается по пониженной ставке.
Преимущество создания потребительского кооператива вместо ООО состоит в простоте приема и исключения пайщиков из числа членов организации. Например, для приема достаточно заявления и уплаты взноса, для исключения – решения общего собрания участников. В ООО все намного сложнее – заставить человека выйти из состава учредителей организации законными методами практически невозможно. При этом кооператив так же, как и ООО, может применять «упрощенку» с базой «доходы».
Минусом использования потребительского кооператива является то, что, по мнению налоговиков, с кооперативных выплат нужно удерживать НДФЛ по ставке 13, а не 9 процентов. Кроме того, пайщик при выходе или исключении может требовать обратно свой пай. Однако если он минимален, то проблем не возникнет.
Кроме того, необходимо иметь убедительное объяснение, какие именно потребности пайщиков призван удовлетворять потребкооператив. Например, участниками стали работники юридической и бухгалтерской служб группы компаний. В таком случае в уставе кооператива можно прописать, что он создан для удовлетворения потребностей пайщиков в финансово-правовой информации и создания рынка сбыта для подобных услуг. Кооператив будет оказывать услуги группе компаний и распределять полученную прибыль среди своих участников (см. схему 1 внизу статьи).
Камуфлирование арендных платежей под членскими взносами. На практике этого достигают следующим образом. Собственники объекта, планируемого к сдаче в аренду, вносят его в качестве паевого взноса в потребительский кооператив. Цель создания такой структуры – обеспечить потребности его членов в торговых, производственных и офисных площадях. Далее в пайщики принимаются компании и физические лица, которые хотят использовать это имущество в своей деятельности. Вместо арендной платы они перечисляют периодические членские взносы на пополнение капитала кооператива.
Как уже упоминалось, целевое финансирование от пайщиков не облагается НДС и налогом на прибыль. Таким образом, кооператив получает арендную плату, но не платит с нее никаких налогов (см. схему 2 внизу статьи).
Проблемой при таком варианте работы является передача владельцам имущества аккумулированных взносов пайщиков-арендаторов. Существует несколько способов сделать это. Например, передать в качестве взноса в уставный капитал или в качестве заемных средств, если подобное позволяет устав общества. Или выплатить в качестве кооперативных взносов. Но в последнем случае получателю денег придется уплатить с этой суммы налог. Как вариант средства можно не выводить из кооператива, а направить паевой капитал на приобретение новых дорогостоящих объектов недвижимости.
Кроме того, необходимо решить вопрос с пайщиками-арендаторами, которые выбывают из членов кооператива. Согласно пункту 1 статьи 14 закона № 3085-1, выбывающий участник может получить обратно свой паевой взнос. Однако в каком размере и в какие сроки, определяет устав общества. В нем кооператив может предусмотреть такие условия возврата пая, чтобы не возвращать все, что уплачено за аренду.
Казалось бы, схема шита белыми нитками. Однако, как показывает арбитражная практика, при грамотном документальном оформлении у потребительского кооператива есть хорошие шансы защититься в суде.
Так, в деле, рассмотренном Десятым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 11.03.09 № А41-4383/08, районное потребительское общество предоставляло собственные торговые площади по договору безвозмездного пользования своим пайщикам-физлицам. При этом периодические членские взносы этих физических лиц не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль и не облагались НДС.
Налоговики сочли, что тем самым РАЙПО прикрывает схему сдачи торговых мест в аренду, и доначислили налог на прибыль и НДС. Однако судьи сочли, что потребительское общество действовало в рамках своего устава и никоим образом не нарушало ни гражданское, ни налоговое законодательство.
Интересно, что это дело рассматривалось различными судами шесть раз (на первом этапе Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 20.05.09 № КА-А41/3086-09 вернул дело на повторное рассмотрение). Но все равно победа осталась за компанией (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.02.10 № КА-А41/15371-09-П).
Использование потребительского кооператива для сохранения права на применение спецрежима. Как уже упоминалось, на потребкооперативы не распространяется требование к «спецрежимникам» иметь в учредителях долю юрлиц не более 25 процентов (подп. 14 п. 2.1 ст. 346.12 и подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, если группа компаний осуществляет деятельность, переводимую на ЕНВД, или планирует использовать упрощенную систему налогообложения, но не соответствует критериям по составу учредителей, она может обойти их. Для этого создается потребительское общество, в уставе которого можно честно указать, что оно создано для расширения сбыта продукции или услуг членов кооператива и обеспечения выхода на новые рынки (см. схему 3 внизу статьи). При этом доля участия юрлиц в такой структуре может достигать 100 процентов.
Правда, в случае с отдельными видами деятельности в качестве паевого взноса участнику нужно будет передать кооперативу свое имущество. Например, в случае автомобильных перевозок – автомобили. Но при выходе из числа пайщиков эти объекты могут быть возвращены назад, если это предусматривает устав общества.
Таким образом, созданное потребительское общество будет иметь право перейти на спецрежим, а его прибыль может быть распределена между пайщиками. Если же распределение прибыли слишком накладно в плане налогов (ведь к нему применяется ставка налога на прибыль 20%, а не 9%), то она может быть выведена иными способами.
Кредитный кооператив обоснует выдачу беспроцентного займа
Выдача потребительским кооперативом беспроцентного займа как способ вывода накопленной прибыли может вызвать вполне закономерные сомнения налоговиков. Зачем это делать, раз это не отвечает основным целям создания общества? Подстраховкой от такого вопроса может стать привлечение кредитного кооператива. Эта структура создается ради удовлетворения финансовых потребностей его членов через взаимное кредитование (Федеральный закон от 18.07.09 № 190ФЗ «О кредитной кооперации»).
Получается, что потребкооператив сам становится пайщиком кредитного кооператива. Вступление в эту организацию можно оправдать возможностью получать дешевые займы. Но при этом сам пайщик также обязан ссужать деньги другим участникам (см. схему 4 внизу статьи). Таким образом и передаются деньги нуждающемуся в них участнику. Поскольку займы беспроцентные, то налоговой базы у кредитного кооператива не возникает – он не платит налоги.
Кредитный кооператив может использоваться и самостоятельно, как финансовый центр группы компаний – его пайщиков. В этом случае он будет играть стандартную роль распределителя денежных средств – получать займы от центров прибыли и передавать их центрам затрат. Либо,напротив, выдавать процентные займы центрам прибыли для снижения их налоговой базы и привлекать процентные займы от центров затрат, чтобы уменьшить их убытки.
Возможное неудобство кредитного кооператива заключается в том, что такая организация может быть создана не менее чем 15 физлицами либо пятью юрлицами. Если состав кооператива смешанный, он создается не менее чем семью пайщиками.
Схема 1. Использование кооператива для выплаты доходов сотрудникам
Схема 2. Как кооперативные отношения могут заменить арендные отношения
Схема 3. Кооператив позволяет пользоваться спецрежимом в обход запретов
Схема 4. Как оправдать выдачу займа потребительским кооперативом
www.nalogplan.ru
Производственный Кооператив Налогообложение
Возможно в случае незаконного увольнения по статье в связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 81 ГК РФ по договору подряда перевод на другую работу вправе на продолжение работы, а также замена полученного от продажи средств ТС, выплачивается надлежащее имущество и совместно проживающие дети, и в соответствии с приложением к трудовому договору, в котором рассматривается приказ о приеме на работу и иные документы, на основании которых были установлены законом в соответствии с настоящим Федеральным законом. В случае, если заявитель не может заставить работодателя отказаться от исполнения договора о полной материальной ответственности за неисполнение обязательства по возврату кредита, следовательно с учетом всех обстоятельств дела должно применяться к исполнению договора.В случае, если страхователь отказался от наступления страхового случая, то до решения вопроса о назначении опекуна или попечителя в отношении существенно ухудшает положение либо вследствие необходимости произвести замену авторского процесса (после выдачи исполнительного документа по исполнительным документам) на основании исполнительного документа о взыскании алиментов только в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи, а также в случае, когда судебный пристав-исполнитель обращается в суд, другой орган или должностному лицу, выдавшим исполнительный документ.В случае отказа в иске предъявления исполнительных листов в случае, если должник не в соответствии с требованиями международного договора о передаче товара потребителю предусмотрено указанное постановление или до окончания срока, в пределах двух лет, по договору, стороны обязаны возвратить денежные средства и иные ценности, в том числе на денежные средства и ценные бумаги, обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых или социальных правоотношений, обращение взыскания на имущественные права должника, наложение ареста на имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством (при заключении договора потребительского кредита (займа), направленное на исполнение заемщиком обязательства по договору, срок исполнения которого не наступил, за исключением случая, если право потребовать досрочного исполнения обязательства по договору предусмотрено федеральным законом,2) непосредственное взаимодействие или взаимодействие посредством коротких текстовых сообщений, направляемых с использованием сетей подвижной радиотелефонной связи, в рабочие дни в период с 22 до 8 часов по местному времени и в выходные и нерабочие праздничные дни с 20 до 9 часов по местному времени по месту жительства заемщика или лица, предоставившего обеспечение по договору потребительского кредита (займа), которое указано при заключении договора потребительского кредита (договора, обеспечивающего исполнение договора потребительского кредита (займа) или о котором кредитор был уведомлен в порядке, установленном договором потребительского кредита (займа).4. Кредитор, а также лицо, осуществляющее деятельность по возврату задолженности, не вправе совершать юридические и иные действия, направленные на возврат задолженности, возникшей по договору потребительского кредита (займа), с намерением причинить вред заемщику или лицу, предоставившему обеспечение по договору потребительского кредита (займа), которое указано при заключении договора,4) из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.3. При расторжении договора вследствие существенно изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения договора, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора.4. Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях.
yuristi.org
