Форум казахстанского налогоплательщика. Займы от учредителя в налоговом учете
Получен займ от учредителя: проводки
Актуально на: 26 января 2017 г.
Может возникнуть ситуация, когда собственных средств организации оказалось недостаточно для осуществления капвложений или финансирования текущих расходов. Один из вариантов изыскания средств – обратиться за помощью к учредителю. Его помощь может носить как безвозмездный характер, так и предоставляться с возвратом. Как учитывать заем от учредителя, расскажем в нашей консультации.
Определяемся со сроком
Для того чтобы понять, на каком счете учитывать заем от учредителя, необходимо ответить на вопрос о сроке предоставления займа. Ведь если заем предоставляется на срок до 12 месяцев включительно, то учитывать его нужно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». А если срок займа превышает 12 месяцев, — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Бухучет займа от учредителя
По кредиту счетов 66 и 67 отражается сумма полученного займа, а в дебете приводятся счета учета полученных в качестве займа ценностей.
Это означает, что бухгалтерские проводки по займам, полученным от учредителя, ничем не отличаются от проводок по займам, выданным другими лицами. Так, проводка по займу от учредителя в кассу, к примеру, для краткосрочного займа, выглядит так: Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 66.
Соответственно, при получении иных ценностей проводки будут похожие:
| Получен краткосрочный заем от учредителя | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. | 66 |
| Отражено получение долгосрочного займа от учредителя | 67 |
Если на получение займа проводки формируются по кредиту счетов 66 и 67, то при возврате займа учредителю делается обратная запись:
| Возвращен краткосрочный заем учредителю | 66 | 50, 51, 52, 10, 41 и др. |
| Погашен долгосрочный заем учредителю | 67 |
В части процентов проводки по займам полученным также формируются по кредиту счетов 66 и 67.
По дебету в проводках по начислению процентов, как правило, отражается счет учета прочих расходов:
| Начислены проценты по краткосрочному займу от учредителя | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 66 |
| Начислены проценты по долгосрочному займу, полученного от учредителя | 67 |
Если же заем от учредителя был получен на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива, то при определенных условиях проценты по такому займу можно отнести на увеличение стоимости этого актива (п.п. 7-14 ПБУ 15/2008):
| Начисленные проценты по договору займа с учредителем включены в стоимость инвестиционного актива | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 66, 67 |
glavkniga.ru
Займ от учредителя проводки - беспроцентный, возврат, получен, как оформить, 2018
Гражданский Кодекс не запрещает выдавать и получать займы любым физическим и юридическим лицам, независимо от их трудовой функции, занимаемой должности в организации. Договора кредитования в учреждениях различной формы собственности заключаются на различных условиях (беспроцентный, процентный), они рассматриваются как форма финансовой поддержки.
Даже учредитель компании (директор, непосредственный руководитель) имеет право перевести личные сбережения на расчетный счет своей фирмы в целях закупок дополнительного оборудования, открытия новых филиалов и т.д.
Условия получения
Деньги из кармана собственника и личные активы компании нельзя смешивать (исключение – имущество индивидуального предприятия). Но учредитель ООО, ЗАО, ПАО при необходимости может одолжить финансы своему учреждению. Возможна и обратная ситуация, когда фирма передает имущество или денежные активы по договору займа своему собственнику (учредителю).
Когда деньги одалживает сама организация, то директор выступает как физическое лицо. Это значит, что он автоматически становится плательщиком налога на доходы с физического лица.
Руководителя «пугает» не только тот факт, что деньги следует вернуть обратно, но и повышенная процентная ставка, равная 35 процентам.
Условия получения займа выглядят следующим образом:
| Ситуация | Возможно ли прощение долга? | Расчет ставки НДФЛ |
| Займ дается учредителю от организации | Нельзя, так как это обстоятельство противоречит ст.415 ГК РФ | Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на момент погашения текущих обязательств, *2/3 Экономия на процентах облагается по ставке 35%, прощеный долг – по ставке 13%. |
| Займ выдается организации от учредителя | Допускается. | Налогооблагаемый доход не образуется. |
Требования
Займ от учредителя – крайне невыгодное мероприятие для займодавца. Во-первых, директор выбирает, как правило, беспроцентную сделку, а значит – не получает дохода от пользования деньгами.
Во-вторых, он уполномочен «простить долг».
В- третьих, потребуется уплатить налоги:
| ситуация | Налоговые последствия | Ссылка на нормативный акт |
| Займодавец, имеющий долю в уставном капитале менее 50 процентов | Внереализационный доход, размер которого зависит от суммы невозвращенных финансов. Налоговая ставка — 20 процентов. | |
| Займодавец, имеющий долю в уставном капитале более 50 процентов | Налоги на сумму долга не платятся | Ст. 251 НК РФ |
Проводки по займу от учредителя на расчетный счет
На баланс предприятия от собственника в виде займа передаются как наличные средства, так и имущественные предметы. Возврат долга производится также безналичным способом, а не из выручки от продаж. Так как кредит не является доходом, он не облагается налогом.
Вся переданная сумма отражается на счетах бухгалтерского учета.
Деньги отражаются на одном из двух субсчетах:
- при сроке кредита до одного года на субсчете 67.03, расшифровка которого звучит как «Краткосрочные займы»;
- при долгосрочном периоде погашения на субсчете 66.03 е имсрочные заого звучит как № «Долгосрочные кредиты».
Передача ценностей отражается по дебету счетов в зависимости от вида займа, его способ получения.
Возможные варианты:
- счет 51 «Расчетные счета»;
- счет 50 «Касса»;
- счет 52 «Валюта»;
- счет 41 «Товары»;
- счет 10 «Материалы».
При возврате части суммы основного долга производится обратная запись:
| Дебет | Кредит | |
| Возвращение суммы краткосрочного займа всей или части займодателю | 66 | 50, 51, 52, 10, 41 |
| Возвращение суммы долгосрочного займа всей или части займодателю | 67 |
Если беспроцентный
Беспроцентный займ имеет право на существование. Основное условие – данный факт должен быть отражен в соглашении между заемщиком и кредитором.
Если в пункте «Условия» нет оговорки на то, что он заключен по ставке 0 процентов, то расчет процентов производится по ставке рефинансирования.
При беспроцентных условиях не начисляются дополнительные суммы (=плата за пользование кредитом), а значит – отсутствует необходимость в дополнительных проводках.
При поступлении
Поступление, или получение, денежных средств, производится одним из доступных способов: в кассу организации, на расчетный счет, при отгрузке материалов, товаров.
Соответственно момент получения денег и ценностей фиксируется в бухгалтерии:
| Дебет | Кредит | |
| Поступление займа от учредителя | 50, 51, 52, 10, 41 | 66, 67 |
Если процентный
В данном случае проценты четко оговариваются на первой странице договора. Начисление процентов происходит в конце каждого месяца по формуле.
В бухгалтерском учете эта операция отражается:
| Дебет счета | Кредит счета | |
| Начисление процентов по займу на балансе предприятия | 91 «Прочие расходы» | 66, 67 |
Видео: Правовые аспекты
Образец договора
В 2018 году важно составить грамотное соглашение. Формулировки в договоре должны быть точны, определенны, чтобы УФНС при проверке не могла усомниться в незаконности не начисления налогов.
В противном случае – налоговики вправе самостоятельно назначить сборы и пени согласно законодательству РФ.
Примерный образец договора:
Место Дата
Гражданин РФ Иванов Иван Иваныч, паспорт серия, выдан, проживающий:__, именуемый в качестве кредитора, с одной стороны, и ООО ___ в лице Генерального директора, действующего на основании Устава, именуемый в качестве заемщика, с другой стороны, подписали данный договор займа:
- Предмет
- Кредитор передает заемщику денежные средства в размере цифрами (прописью), а заемщик получает те же средства, которые обязуется вернуть в оговоренный срок.
- Займ является беспроцентным.
- Заемщик обязуется вернуть описанную в п. 1.1. сумму в срок до число, месяц.
- Права, обязанности
- Кредитор обязуется предоставить указанную в п. 1.1. сумму в течение 3х дней после подписания соглашения наличными средствами в кассу предприятия.
- Датой получения кредита признается дата их передачи в кассу предприятия.
- Предоставление суммы займа подтверждается приходно-кассовым ордером. Возврат суммы займа производится по расходно-кассовому ордеру.
- Датой исполнения обязательств по договору считается дата передачи денежных средств в срок, указанный в п. 1.3.
- Заемщик имеет право вернуть заемные финансы досрочно, но с согласия кредитора.
Документы
В отличие от банковских условий, от заемщика потребуется минимум документов.
К договору можно приложить:
- Копия Устава организации;
- Экономическое обоснование целей займа;
- Решение общего собрания участников ООО, акционеров об одобрении займа;
- Согласие на обработку данных персонального характера для физического лица;
- Документальное подтверждение того, что общее собрание участников является единоличным исполнительным органом;
- Дубликаты документов о назначении начальника (руководителя).
Подача заявки и оформление
Необходимость в займе обсуждается на Общем собрании участников общества. Впрочем, собственник предприятия может принять решение единолично. Это связано с нестабильной ситуацией на предприятии, сезонным отсутствием прибыли.
При критическом финансовом положении, схожем с банкротством, кредитор имеет право также отказаться от требования возврата долга. Тем самым он дает шанс предприятию «обрести новую жизнь».
Погашение кредита
Погашение кредитных сумм происходит таким же способом, как поступили денежные средства:
- Если кредитор перевел финансы по безналичному расчету, то деньги должны поступить обратно на его личный расчетный счет;
- Если займодатель передал денежные средства в кассу организации, то выдача организуется через то же «окошко»;
- Если кредитор предал в пользование товары, то ему возвращается продукция в том же количестве и качестве.
Плюсы и минусы
Налоговые последствия, которые могут наступить при подписании договора, — неприятность, которую можно избежать. Займ от учредителя позволяет избежать дополнительных проверок УФНС, расчета налогов на прибыль, уплаты НДФЛ в бюджет.
У займа от участника общего собрания собственников есть масса преимуществ.
Некоторые из них:
- Займ не облагается налогами, если доля участника оставляет более 50 процентов.
- Займ позволяет сэкономить денежные средства предприятия (повышенные ставки) и драгоценное время работодателя на сбор документации, так как не требуется обращения в банк.
- Займ дает шанс на реабилитацию убыточных предприятий.
Недостаток кредита состоит в том, что его стоит отдавать. Это – обязанность заемщика. Еще один недочет – любые заемные договора уменьшают величину чистых активов предприятия.
Если учредитель не желает рисковать, одалживая свои личные сбережения, то в его праве за счет этих сумм – увеличить уставной капитал предприятия. С точки зрения экономической выгоды мероприятие может также способствовать прогрессивному развитию предприятия.
В общем и целом, займ от учредителя – выгодное действие. С участником Общего собрания собственников всегда можно договориться.
Кредитор и заемщик является взаимозависимыми лицами: возможно изменение графика платежей, отсутствие процентов за пользование займа и отказ от требования выполнения долговых обязательств. Предпринимательская удача сопутствует всем тем, кто не боится рисковать без налоговых последствий!
zaymcentr.ru
Финпомощь или займы от учредителя : Налоговый и бухгалтерский учет
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ВРЕМЕННАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ ОБЛАГАЕМЫМ ОБОРОТОМ? (А. Калденбергер, 26 ноября 2013 г.)
Предприятие вновь созданное. Находится на стадии освоения производства. Доходов от деятельности не имеет. Уставный фонд не сформирован. Предприятие развивается за счет временной возвратной финансовой помощи, оказанной директором. Нужно ли начислять доход на эту сумму как безвозмездно полученный? В свою очередь имеются затраты: аренда помещения под офис и производственный цех, услуги связи, услуги банка, заработная плата, налоги, амортизация компьютера. Как признать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Будут ли это переносимые убытки или расходы будущих периодов?
1. Относительно учета временной финансовой помощи, оказанной на возвратной основе.В данном случае речь идет о беспроцентном займе, или займе, полученном на нерыночных условиях. Первоначальное признание таких займов, которые являются финансовыми обязательствами, осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный заем) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:
PV = FVх1/(1+i)ª,где: FV - будущая стоимость, PV -текущая (дисконтированная) стоимость, i - процентная ставка, а - срок (число периодов).Преобладающей рыночной ставкой может быть, например, средневзвешенная ставка вознаграждения аналогичная заемной банковской операции. Информация по средневзвешенным ставкам вознаграждения по выданным кредитам банками второго уровня доступна на официальном сайте Национального банка РБ. После первоначального признания полученный беспроцентный займ оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.Необходимо иметь ввиду, что дисконтирование обычно не осуществляется, если влияние временной стоимости денег несущественно.Как правило, о несущественном эффекте дисконтирования, речь идет о случаях, когда срок получения или уплаты денежных средств, связанных с оцениваемым элементом отчетности, составляет как минимум один год.Существенность в каждом конкретном случае является предметом профессионального суждения.
Пример.ТОО «А» получило от физического лица беспроцентный возвратный заем сроком на 2 года в сумме 2 000 000 тенге. Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа от учредителя? Какие налоговые последствия, связанные с получением беспроцентного возвратного займа ожидают организацию?
Анализ ситуацииБеспроцентный заем является займом, полученным с нерыночными условиями.Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента. За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 14 %. Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа, составит: 2 000 000 × 1/(1 + 0,14)² = 1 538 935 тенге. Тогда, сумма материальной выгоды ТОО «А», которая, представляет собой экономию в виде невыплаченного вознаграждения по полученному займу на нерыночных условиях, за год составит: 2 000 000 - 1 538 935 = 461 065 тенге. Иными словами эту сумму можно назвать дисконтом или скидкой по займу.Если бы ТОО «А» оформил заем на рыночных условиях, например в банке, то сумма в размере 461 065 тенге представляла бы собой сумму финансовых расходов по вознаграждению, начисленному по нему. Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом:
Таблица
Амортизация полученного займа ТОО «А»
Период Входящий остаток займа, тенге Финансовые доходы по займу (экономия), тенге Исходящий остаток займа, тенге1 2 3 (ст.2х14%) 4 (ст.2+ст.3)
1 1 538 935 215 450,9 1 754 385,92 1 754 385,9 245 614,1 2 000 000
Итого х 461 065 х
В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:
ТаблицаУчет займа полученного от генерального директора (учредителя) ТОО «А»
№ Содержание операции Сумма, тенге Дебет Кредит
1 Получен заем 2 000 000 1010, 1030 4030
2 Уменьшен заем на сумму скидки при первоначальномпризнании 461 065 4030 6160
3 Амортизация займа за 1 год 215 450,9 7340 4030
4 Амортизация займа за 2 год 245 614,1 7340 4030
5 Погашен заем 2 000 000 4030 1010, 1030
Таким образом, финансовое обязательство в виде полученного займа, первоначально признаваемое в бухгалтерском учете составляет 1 538 935 тенге, а заем, фактически подлежащий погашению составляет 2 000 000 тенге.
Поскольку заем по своей сути является возвратным, то у заемщика, в данном случае у ТОО «А» не возникает безвозмездно полученного дохода, подлежащего налогообложению. То есть, в совокупный годовой доход заемщика - ТОО «А» для исчисления КПН, сумма полученного займа не включается.
Однако, в том случае, если кредитор «простит долг», то заемщик включит сумму займа в СГД для целей исчисления КПН на основании пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Таким образом, на основании вышеуказанной нормы Налогового кодекса, сумма материальной выгоды (сэкономленное вознаграждение) в размере 461 065 тенге КПН не облагается.
Если эффект дисконтирования можно признать несущественным, то справедливая стоимость займа на момент первоначального признания будет равна сумме займа, по которой он будет погашен. МСФО допускают в случае несущественности суммы не учитывать сумму «сэкономленного вознаграждения».
и далее см. по тексту первоисточника
bb.f2.kz
