Физический показатель ЕНВД в обзоре ВАС РФ от 05.03.2013 № 137. Величина физического показателя енвд
Расчет физических показателей для ЕНВД 2015–2016
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
ПодписатьсяФизические показатели ЕНВД 2015-2016 годов являются важной составляющей при подсчете налога на вмененный доход. Физический показатель используют при заполнении декларации для подсчета налога. Он характеризует количественные параметры деятельности при ЕНВД. Более подробно об этом читайте в нашей статье.
Цели применения ЕНВД
ЕНВД и виды деятельности
Физический показатель ЕНВД
Правила расчета отдельных физических показателей
Как узнать значение физического показателя
Цели применения ЕНВД
Сложности в определении дохода по некоторым видам деятельности привели к разработке закона по ЕНВД от 31.07.1998 № 148-ФЗ. Его использование позволило выработать общие правила и ввести с 01.01.2003 в Налоговый кодекс главу 26.3, полностью посвященную ЕНВД.
С 01.01.2006 ЕНВД стал местным налогом. Он взимается на муниципальном, городском уровне.
Налог применяют в тех видах деятельности, где наблюдается большой оборот наличных при сложностях их учета.
При подсчете налога используются такие величины:
- базовая доходность,
- физический показатель,
- коэффициенты К1 и К2.
Перемножение этих показателей дает налогооблагаемую базу. Базовую доходность и коэффициент К1 определяют федеральные власти, физические показатели и коэффициент К2 — местные и региональные.
Значения К1 приведены в статье «Коэффициент-дефлятор ЕНВД К1 на 2014–2015 годы».
ЕНВД и виды деятельности
В гл. 26.3 НК РФ приведен полный перечень видов деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Желающим применять ЕНВД нужно встать на учет в ИФНС:
- по месту нахождения фирмы или ИП — при осуществлении розничной торговли без использования стационарных объектов, услуг по перевозке автотранспортом, услуг по размещению рекламы на транспорте;
- по месту осуществления деятельности — при всех прочих видах деятельности.
Дата подачи заявления считается датой постановки на учет.
Дополнительная информация приведена в статье «Как происходит постановка на учет ЕНВД в 2014–2015 годах?».
Для отчетов за 2015 год применяют форму декларации, утвержденную приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@). Для периодов 2016 года этот приказ (и, соответственно, форма декларации) применяется в редакции от 22.12.2015. Отчет сдают до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.
При заполнении декларации основным фактором, влияющим на величину налогооблагаемой базы, является физический показатель. В зависимости от вида этот показатель учитывает предполагаемое увеличение объемов выручки, в частности, увеличение:
- количества работников,
- площади помещений под торговлю или общественное питание,
- рекламных площадей,
- других показателей.
В случае прекращения деятельности по ЕНВД нужно снять с учета организацию или ИП в течение 5 дней. Тогда не придется сдавать по ЕНВД отчетность и платить лишний налог.
О снятии с учета по вмененке см. статью «Снятие с учета ЕНВД в 2014–2015 годах: условия и сроки».
Физический показатель ЕНВД
Это основной показатель, влияющий на величину налогооблагаемой базы при расчете ЕНВД. Его применяют для определения объема оказываемых услуг. В зависимости от вида деятельности характеристикой физического показателя может быть количество:
- работников,
- торговых мест,
- посадочных мест,
- земельных участков,
- квадратных метров,
- автомобилей,
- торговых автоматов,
- транспортных средств.
Показатель «Работник» используют при оказании:
- бытовых и ветеринарных услуг;
- при ремонте, техобслуживании автомобилей и их мойке;
- при доставке товаров населению;
- услуг по организации общепита (без зала обслуживания).
Отдельные физические показатели применяют:
- при перевозке грузов — количество автомобилей;
- при перевозке пассажиров — посадочное место;
- при продаже товаров населению с использованием торговых автоматов — количество этих устройств;
- при розничной торговле в киоске, площадь которого не больше 5 м2, — торговое место.
Показатель «Квадратный метр» используют при розничной торговле:
- с использованием торгового зала;
- при его отсутствии — через нестационарную торговую сеть (киоск), площадь которой превышает 5 м2.
Этот показатель применяется также при использовании зала для оказания услуг общепита и при размещении рекламы. Внешнюю рекламу размещают на специальных конструкциях, в том числе:
- со сменой изображения,
- электронных табло.
К рекламным конструкциям относят следующие сооружения: щиты, стенды, электронные табло, строительные сетки. Они располагаются на внешних стенах, крышах и других элементах зданий. Если в рекламе используют меняющиеся изображения, то это не повышает стоимости ЕНВД, потому что площадь рекламного щита при этом не меняется.
При использовании рекламных конструкций физическим показателем является площадь, на которой отображается изображение. Также реклама может размещаться на внешних и внутренних поверхностях транспорта. В этом случае используют показатель «Транспортное средство».
«Квадратный метр» используют в качестве показателя при сдаче помещений для размещения и проживания. Этот же показатель применяют при передаче земельного участка более 10 м2 для размещения торговой точки. И его же используют при подсчете ЕНВД для платных стоянок автомобилей.
Правила расчета отдельных физических показателей
Показатель «Работник»
Наиболее простым для подсчета показателем является «Работник». При его подсчете берут среднюю численность сотрудников, учитывая индивидуальных предпринимателей. Это контролируемый показатель. Если среднее количество работников становится больше 100 человек, то фирма теряет право на применение ЕНВД.
Для учета показателя нужно вести ежедневный учет численности с отражением данных в табеле. Учету подлежат сотрудники, работающие на постоянной и временной основе, совместители.
В случае изменения количества работников меняется и сам показатель. При подсчете ЕНВД за квартал нужно использовать фактически полученное количество работников в каждом месяце.
Показатель «Квадратный метр»
Площадь торговых помещений измеряют в квадратных метрах. Они должны иметь быть не больше 150 м2. По функциональному назначению торговое помещение может быть:
- магазином или павильоном для торговли в розницу,
- объектом общественного питания.
Используемые помещения должны быть функционально оборудованы под требуемый вид деятельности. Для правильного начисления налога нужно предусмотреть выделение подсобных помещений из общей площади. К ним относятся:
- для магазина и павильона — склад, приемочные площадки для сортировки товара и подготовки к продаже, административные помещения;
- для заведения общественного питания — кухня, склад, раздевалка, комната для администрации;
- для кафе, бара или ресторана — кухня, склад, подиум для оркестра, площадка для танцев, проведения музыкальных программ, административное помещение.
Для выделения этих помещений из общей площади надо указать их назначение в правоустанавливающих документах. Лучше всего отделить их перегородками. На плане они должны быть обозначены — тогда такие площади можно исключить из физического показателя и не учитывать при расчете налога. А для этого нужно получить технический паспорт (письмо Минфина от 25.01.2010 № 03-11-06/3/8).
Учет нового физического показателя нужно применять с начала месяца, когда получен техпаспорт. В качестве документов, подтверждающих размер площади, можно также использовать утвержденный арендодателем план помещения, договор аренды со схемой размещения арендатора и другие документы. На их основании определяют размер площади, облагаемой ЕНВД.
Нюансам определения площади на вмененке посвящена статья «Определение торговой площади при ЕНВД в 2014–2015 годах».
Под площадью торгового зала понимают часть магазина, где выложены товары для продажи. В торговом зале обслуживают покупателей и обеспечивают расчет с ними за купленный товар при использовании кассового или товарного чека.
Показатель «Торговый автомат»
Использование этого физического показателя зависит от количества применяемых для продажи товаров автоматов.
Как узнать значение физического показателя
Для того чтобы найти значение физического показателя и К2, нужно набрать в интернете адрес www.rXX.nalog.ru, где XX — номер вашего региона. Здесь можно посмотреть принятые в регионе законы по ЕНВД. Если же у вас возникают трудности, можно просто позвонить в местную ИФНС.
nalog-nalog.ru
ЕНВД при отсутствии физического показателя
В силу тех или иных причин (например, расторжение договора аренды) у плательщиков ЕНВД может измениться физический показатель при исчислении ЕНВД (уменьшиться или стать равным нулю). Однако налоговики считают, что если налогоплательщик не снялся с учета, то платить ЕНВД должен. О том, как разрешаются судебные споры в подобных ситуациях, пойдет речь в настоящей статье.
Налогоплательщики, использующие режим ЕНВД, исчисляют «вмененный» налог с использованием физических показателей, имеющих отношение к деятельности текущего периода.
ООО ПОД КЛЮЧ С ЮРИДИЧЕСКИМ АДРЕСОМ
Норма закона
Объектом налогообложения ЕНВД является так называемый вмененный доход, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение (ст.346.27 НК РФ). По общему правилу, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал) и величины соответствующего физического показателя (п.2 ст.346.29 НК РФ).
Мнения контролирующих органов
Порядок исчисления ЕНВД при отсутствии в налоговом периоде физических показателей и временном приостановлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности изложен в Письме Минфина РФ от 15.04.2014 г. №03-11-09/17087, направленном в адрес ФНС РФ.
В более позднем Письме Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916 (со ссылкой на Письмо ФНС РФ от 06.10.2014 г. №ГД-4-3/20462@) говорится о том, что положениями п.3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности. Приостановления хозяйствующим субъектом - налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.
Далее финансисты подчеркнули, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ ДЛЯ ИП
Поэтому, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
В связи с этим налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган.
НАПРИМЕР
Если налогоплательщик с 1 июля не осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, в связи с истечением срока действия договора аренды магазина, площадь торгового зала которого составляет 100 кв. м, а с 1 августа заключил новый договор аренды этой же площади, то в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за III квартал следует отразить физический показатель «площадь торгового зала в кв. м» в размере 100 кв. м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь).
Важно!
Таким образом, по мнению контролирующих органов, плательщик ЕНВД должен подать в инспекцию налоговую декларацию за квартал, в котором деятельность не велась, если он не снят с учета в налоговом органе, несмотря на то, что в налоговом периоде деятельность им не осуществлялась. Как отмечают финансисты, подача «нулевых» деклараций по ЕНВД в связи с отсутствием физических показателей, не предусмотрена (Письма Минфина РФ от 15.04.2014 г. №03-11-09/17087, от 03.07.2012 г. №03-11-06/3/43, от 23.04.2012 г. №03-11-11/135).Однако суды по-иному трактуют право налогоплательщиков в рассматриваемых ситуациях представлять «нулевые» декларации.
Исчисление ЕНВД при нулевом физическом показателе: взгляд из зала суда
В соответствии со ст.346.29 НК РФ в отношении вида деятельности, «оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей», физическим показателем для определения базовой доходности признается площадь зала обслуживания посетителей.
Под площадью зала обслуживания посетителей следует понимать площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).
На практике возможна ситуация, когда срок аренды помещения под определенный вид деятельности, истек. Но при этом налогоплательщик, прекратив осуществление предпринимательской деятельности, не снялся с налогового учета.
По этой причине налоговики могут не принять налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми физическими показателями.
Но суды на стороне налогоплательщиков.
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ФНС ПО НОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ УСН
ПРИМЕР №1.
Компания состояла на учете как плательщик ЕНВД по виду деятельности «оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий торговый зал обслуживания посетителей» с использованием для ведения указанной предпринимательской деятельности (на основании договоров аренды) помещений.
В связи с расторжением договора аренды и отсутствием в связи с этим физического показателя для определения базовой доходности компанией представлена налоговая декларация по ЕНВД с «нулевыми» показателями.
Позже компания (после отправки декларации) обратилась в налоговую инспекцию по месту своего учета с заявлением о прекращении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Однако инспекция по результатам проведения камеральной проверки декларации по ЕНВД с «нулевыми» показателями, вынесла решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и начислила штраф.
НУЖНО СДАТЬ НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ?
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что компания, не снявшись с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, не освобождается от обязанности по уплате налога. Налоговики использовали для расчета суммы ЕНВД показатели ранее арендованного помещения, невзирая на то, что договор аренды помещения расторгнут. Суды двух инстанций поддержали налоговиков. А кассационный суд отменил решения двух предыдущих судов.
Важно!
Для исчисления суммы единого налога при осуществлении деятельности «оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» физическим показателем является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).Как отметили судьи, сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
То обстоятельство, что компания находится по адресу государственной регистрации, не имеет правового значения, поскольку площадь помещения, арендованного под офис, не учитывалась при исчислении ЕНВД (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 г. №А27-20410/2015). Аналогичная позиция была высказана и в Постановлении АС Поволжского округа от 04.09.2014 г. №А72-698/2014.
В схожей ситуации доводы налоговых органов о наличии заявления налогоплательщика как обязательного условия для утраты права на применение ЕНВД были также отклонены судом. При этом судьями были отвергнуты доводы налоговиков со ссылкой на письмо Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916, поскольку указанное письмо не носит нормативного характера, а является позицией министерства по рассматриваемому вопросу.
ПРИМЕР №2.
Компания состояла на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием физического показателя - количество автотранспортных средств. У компании в 1 и 2 кварталах отсутствовали транспортные средства, поэтому декларации за соответствующие периоды компания представила с нулевыми показателями. В пояснениях к декларациям компания указала, что с определенного периода деятельность по перевозке грузов ею приостановлена и не осуществлялась, соответствующие транспортные средства, служащие основанием для применения ЕНВД, отсутствовали.
Тем не менее, налоговики доначислили компании сумму ЕНВД, штрафы и пени, отметив, что прекращение деятельности не освобождает ее от уплаты сумм налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Утратив право на применение ЕНВД, компания обязана была подать соответствующее заявление. А поэтому, в отсутствие такого заявления на момент подачи декларации, налогоплательщик обязан подать декларацию, исчислить и уплатить налог, исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу.
Однако судьи также отметили, что сущность специального налогового режима - ЕНВД предполагает учет при определении физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой налогом предпринимательской деятельности (п.10 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).
У компании физический показатель, используемый для расчета ЕНВД, отсутствовал, заключенным дополнительным соглашением договор безвозмездного пользования автомобилями был расторгнут, транспортные средства по акту приема-передачи возвращены компанией ссудодателю, деятельность по оказанию автотранспортных услуг не велась, реально доход налогоплательщик не получал.
В отсутствие реального физического показателя расчет ЕНВД не может быть произведен, а, следовательно, компания утрачивает право на применение поименованного специального налогового режима, что влечет невозможность дополнительного начисления ЕНВД, сумм пеней и штрафов.
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Важно!
Для исчисления ЕНВД требуется наличие реального физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В рассматриваемом случае - это количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Потенциально возможный доход предполагает наличие реального дохода в условно рассчитанном размере, а не предполагаемый несуществующий доход и который при необходимости можно реально увидеть на основании документов учета.Кроме того, в подобных ситуациях разъяснения, содержащиеся в п.7 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157, не применимы, поскольку прекращение предпринимательской деятельности обусловлено утратой физического показателя, используемого для расчета ЕНВД.
Исходя из этого, отсутствие физического показателя для исчисления ЕНВД (отсутствие одного из показателей формулы) объективно влечет невозможность исчисления налога (утрату возможности применения ЕНВД) безотносительно к факту подачи соответствующего заявления налогоплательщиком. Иной подход означал бы начисление налогов в отсутствие реального экономического обоснования (в отсутствие физического показателя) и возложения обязанности на налогоплательщика по уплате налога с неполученного дохода (Решение АС Амурской области от 03.08.2016 г. №А04-5533/2016).
В другом споре суд также не принял доводы налогового органа о занижении физического показателя в связи с тем, что налогоплательщик доказал (представленными фотографиями) фактически используемую площадь для осуществления предпринимательской деятельности.
АУДИТ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Важно!
Площадь зала обслуживания посетителей включает только непосредственно площадь, которая предназначена для обслуживания посетителей, т.е. иные помещения и зоны в помещении зала обслуживания, в том числе: витрины, барные стойки, место раздачи и подогрева готовой продукции, рабочие места сотрудников, подсобные помещения не относятся к площади зала обслуживания посетителей (п.14 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).ПРИМЕР №3.
ИП являлся плательщиком ЕНВД, в отношении вида деятельности «Оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» (ст.348.28 НК РФ).
По договору безвозмездного пользования нежилым помещением ИП получил в безвозмездное временное пользование нежилое здание кафе общей площадью 203,8 кв.м., в том числе зал для обслуживания посетителей площадью 39,86 кв.м. и служебные (подсобные) помещения площадью 163,94 кв.м.
Приложением к договору является план здания кафе с выделенной экспликацией, на котором пунктиром выделена площадь зала обслуживания 39,92 кв.м. Соответствующую площадь (40 кв.м.) ИП указал в налоговой декларации по ЕНВД.
Поскольку по имевшимся у налоговой инспекции документам (договор безвозмездного пользования нежилым помещением и технический паспорт на здание кафе) площадь обслуживания посетителей в помещении ИП составляет 108,84 кв.м., а ИП задекларировал площадь 40 кв.м., то налоговый орган пришел к выводу о занижении величины физического показателя - площади зала обслуживания посетителей.
ИП были представлены фотографии вышеуказанного нежилого помещения, из которых усматривается, что действительно площадь зала для обслуживания посетителей 39,92 кв.м. была отгорожена от остального зала, в том числе и подсобных помещений перекрытием некапитального характера, а именно занавесом.
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО СПОРНЫМ ВОПРОСАМ ЗАПОЛНЕНИЯ 6-НДФЛ
Важно!
Тот факт, что зал, площадью 39,92 кв.м. не выделен из общей площади зала капитальной перегородкой не имеет принципиального значения.Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (п.9 и п.11 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).
Из данного спора (и подобных ему) следует, что сущность данного налогового режима (ЕНВД) предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
Поэтому суд принял доводы налогоплательщика (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 г. №А72-11932/2014).
rosco.su
Базовая доходность ЕНВД и физические показатели
Специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменённый доход применяется для снижения финансовой нагрузки на бизнес. Его применение актуально для небольших организаций, занимающихся законодательно установленными видами деятельности.
Кто может осуществлять деятельность по специальному режиму налогообложения
ЕНВД может успешно применяться бизнес-структурами, ведущими свою деятельность в направлениях, перечень которых определяется региональными актами.
Виды деятельности, осуществляя которые можно пользоваться ЕНВД
Не могут использовать специальный налоговый режим субъекты предпринимательства:
- деятельность которых ведётся в сфере услуг, связанной с организацией общественного питания в государственных заведениях;
- имеющие более ста наёмных работников;
- осуществляющие свою деятельность с привлечением сторонних организаций на правах долевого участия;
- относящиеся к категории крупных налогоплательщиков;
- получающие прибыль с передачи в аренду объектов автозаправочных станций.
Смена системы налогообложения
Для того чтобы сменить режим налогообложения нужны соответствующие основания, которыми могут быть:
- прекращение деятельности, облагаемое единым налогом;
- нарушений законодательных норм, касающихся своевременной подачи отчётности и переводов обязательных платежей;
- отмена системы налогообложения уполномоченными органами непосредственно для типа деятельности, которое является профильным для организации.
Как рассчитать ЕНВД
Расчёт базовой доходности для ЕНВД осуществляется по формуле, представленной произведением величин:
- базовой доходности;
- физического показателя;
- коэффициентов;
- законодательно установленной пятнадцатипроцентной ставки.
Формула расчёта величины налога
Из составляющих расчёта видно основное преимущество налогового режима, которое заключается в постоянстве размера налога, на величину которого не влияет полученный доход субъекта предпринимательства.
Если субъект предпринимательства осуществляет деятельность в нескольких направлениях, которые соответствуют требованиям налогового режима, то налог рассчитывается и оплачивается отдельно по каждому виду активности.
Оплата ЕНВД руководителем бизнеса не освобождает его от внесения в бюджет других обязательных платежей. Исключением являются налог на имущество, на прибыль и НДС. Начисленный налог может быть уменьшен за счёт страховых взносов.
Параметры, применяемые в расчёте величины налога
Все параметры, применяемые в расчётах размера налога являются табличными значениями, которые определяются Налоговым Кодексом Российской Федерации или нормативными актами, утверждёнными региональными властями.
Что такое базовая доходность при ЕНВД
Базовая доходность — это критерий, являющийся основой расчётных операций по определению величины налога. Его значение интерпретируется к единице физического показателя в денежном измерении критерия прибыли, которую субъект предпринимательской деятельности может получить, реализуя собственные бизнес — идеи при определённых обстоятельствах.
Базовая доходность при расчёте ЕНВД определяется нормативно-правовыми актами в зависимости от направления деятельности. Она определяет условную месячную прибыль. При расчёте величины налога критерий остаётся неизменным.
Физический показатель
Физический показатель определяет общую характеристику предмета предпринимательской активности. На протяжении налогового периода, он может быть изменён. Основными его критериями являются:
- количество наёмных работников;
- наличие транспортных средств;
- площадь помещения;
- характеристики торгового места;
- объём выпускаемой продукции.
Корректирующие коэффициенты
При расчёте величины налога учитываются два коэффициента, размер которых устанавливается ежегодно на законодательном уровне:
- Дефлятор, учитывающий инфляционные изменения. Его величина устанавливается в конце года в соответствии с индикационными критериями относительно цен, сформированных на товары и услуги потребительского характера.
- Местный коэффициент, устанавливаемый региональными органами по каждому виду деятельности, учитывая её сезонность, региональные особенности, уровень востребованность в товаре или услуге.
Как определить значение параметров для проведения расчёта налога
Базовая доходность ЕНВД и физические показатели предприятие должно определять самостоятельно. Для этого необходимо:
- Ознакомиться с порядком проведения расчётных мероприятий, который отражён в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
- Определить требуемый базовый параметр субъекта предпринимательской деятельности.
- Составить общую характеристику предпринимательской активности, включая её основные критерии.
- Проанализировать таблицу базовых параметров с учётом физических параметров, и выбрать подходящие значения.
- Если в расчётном периоде были произведены изменения физических показателей, то учитываются изменения в расчётах со следующего месяца.
- Определить общую величину параметра, просуммировав все его составляющие по физическим показателям.
Пример расчёта ЕНВД
Работая над вопросом о том, как определить базовую доходность при ЕНВД, следует учесть, что величина рассчитывается в соответствии с раздельным учётом, подразумевающем проведение идентичных расчётных мероприятий отдельно по каждому виду деятельности, особенно в ситуации, когда они облагаются налогом по разным схемам.
Вконтакте
Одноклассники
Google+
101biznesplan.ru
распределение сотрудников при совмещении нескольких видов деятельности — СКБ Контур
Значение физического показателя играет определяющую роль при расчете вмененного налога. Физический показатель характеризует размер вашего бизнеса, в зависимости от вида деятельности используются разные показатели. Например, в розничной торговле — это площадь торгового зала, в перевозке пассажиров или грузов — количество посадочных мест или грузовых машин. Физический показатель «количество работников, включая ИП» используется для следующих видов деятельности:
- оказание бытовых услуг
- оказание ветеринарных услуг
- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств (автосервисы и автомойки)
- развозная и разносная розничная торговля (лотки и тележки)
- оказание услуг общепита через объекты, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски быстрого питания)
Если вы осуществляете только одну вмененную деятельность из этого списка, то вам достаточно просто посчитать количество работников в каждом месяце квартала и использовать эти данные для расчета налога.
Обратите внимание: физический показатель «количество работников, включая ИП» рассчитывается как средняя численность, то есть это среднесписочная численность всех работников по трудовому договору, а также средняя численность совместителей и работников по договорам ГПХ.
При совмещении нескольких видов деятельности Налоговый кодекс обязывает вести раздельный учет показателей, но как учитывать физические показатели в таком случае, законодательство разъяснений не дает. Возникает также вопрос о распределении административно-управленческого персонала (директор, бухгалтер, кадровый менеджер и др.) и вспомогательного персонала (охранник, грузчик, уборщица и др.). Эти сотрудники напрямую не задействованы в каком-то конкретном направлении деятельности, но имеют отношение к компании в целом. При расчете налога ЕНВД их тоже нужно учитывать.
Так как в Налоговом кодексе конкретных норм не установлено, чиновники выпускают множество писем с разъяснениями по этой проблеме.
Если сотрудники одновременно заняты в нескольких видах деятельности
В своих письмах Минфин подтверждает, что если вы не можете конкретно разделить сотрудников по видам деятельности, то при расчете вмененного налога нужно учитывать общую численность всех занятых лиц. Сотрудники учитываются в полном составе независимо от выручки или отработанного времени. Управленческий и вспомогательный персонал при расчете налога также включается в полном составе.
Пример
Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. Продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и принимают заказы от клиентов на бытовые услуги. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков.
Для расчета вмененного налога по бытовым услугам используется физический показатель — количество работников. Так как сотрудники по видам деятельности не распределены, то при расчете ЕНВД по бытовым услугам следует указать общую численность — 8 человек.
Если сотрудники разделены по видам вмененной деятельности, то управленческий и вспомогательный персонал можно распределять по формуле Минфина.
Минфин выпустил письмо, в котором привел формулу распределения сотрудников управленческого и вспомогательного персонала.
Если вы совмещаете несколько вмененных видов деятельности и остальные сотрудники четко распределены, то управленческий и вспомогательный персонал (УП и ВП) можно учитывать при расчете налога только в размере пропорциональном численности работников.
Сотрудники управленческого и вспомогательного персонала распределяются следующим образом:
Затем для расчета физического показателя ЕНВД к ним прибавляется число сотрудников занятых в данной деятельности, для которой рассчитываем налог, и если число получается дробное, то показатель нужно округлить.
Рассмотрим на том же примере. Организация имеет салон оптики и занимается розничной торговлей очками, а также оказывает бытовые услуги населению по ремонту очков. В штате компании числятся директор, бухгалтер, 4 продавца и 2 мастера по ремонту очков. Только продавцы занимаются исключительно обслуживанием покупателей, а мастера по ремонту очков принимают заявки от населения и производят ремонт.
Физический показатель по бытовым услугам организации рассчитывается следующим образом.
Сначала определим численность управленческого персонала, учитываемого в ЕНВД:
2 / 6 * 2 = 0,67
К численности управленческого персонала прибавим число сотрудников, занятых в оказании бытовых услуг:
0,67 + 2 = 2,67
Физический показатель для расчета вмененного налога по бытовым услугам = 3.
kontur.ru
Физический показатель ЕНВД в обзоре ВАС РФ от 05.03.2013 № 137
Как известно, размер ЕНВД зависит от базовой доходности по соответствующему виду деятельности, величины физического показателя (количества транспортных средств, площади помещений, количества работников и т.д.) и корректирующих коэффициентов. Чем больше размер физического показателя, тем больше единого налога придется заплатить. На практике между предпринимателями и налоговыми органами нередко возникают споры по поводу величины физического показателя ЕНВД. Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 05.03.2013 г. № 137 сделал несколько важных разъяснений, касающихся ряда спорных вопросов о том, как предприниматели должны учитывать физический показатель ЕНВД. В этой статье мы рассмотрим эти спорные ситуации и рекомендации, которые ВАС РФ доводит до нижестоящих судов.
В "Площади информационного поля" не учитывается площадь, используемая для собственной рекламы.
ООО занималось деятельностью по распространению наружной рекламы (физический показатель для расчета ЕНВД - "площадь информационного поля"). По мнению налогового органа, ООО неправомерно занизило величину физического показателя, определив его без учета площади, занятой собственной рекламой. В связи с чем налоговики доначислили ЕНВД и выписали штраф. При рассмотрении спора в арбитражном суде суд встал на сторону ООО. Как указал суд, доход от облагаемой ЕНВД деятельности ООО получает только от распространения рекламы третьих лиц, в связи с чем площади, занятые собственной рекламой в расчет величины физического показателя ЕНВД включаться не должны.
Ремонтируемое имущество не учитывается.
ООО уменьшило величину физического показателя "площадь торгового зала" на площадь помещений, которые не использовались в предпринимательской деятельности в связи с проводимым в них ремонтом. Налоговики посчитали это неправомерным, доначислили налог и взыскали штраф. ООО это решение оспорило, и суд встал на сторону налогоплательщика. Как указал суд, ООО не должно было учитывать часть площади торгового зала, так как на этой площади проводился ремонт, в связи с чем имущество не могло использоваться в предпринимательской деятельности.
Аналогичные выводы были сделаны судом и в отношении физического показателя "количество автотранспортных средств". Если транспортные средства находятся в ремонте, физический показатель ЕНВД может быть опредлен без их учета.
Транспортные средства, переданные в аренду, не учитываются.
ООО занималось деятельностью по перевозке грузов и применяло в отношении этой деятельности ЕНВД. При расчете величины физического показателя (количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов) ООО не учло транспортные средства, переданные в аренду. Налоговики посчитали это нарушением. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что транспортные средства, переданные в аренду, не должны учитываться, так как не используются в облагаемой ЕНВД деятельности.
В "общей площади стоянки" не учитывается площадь земельного участка, используемого для осуществления иной деятельности.
ООО занималось деятельностью по предоставлению мест для стоянки. Кроме того, на земельном участке, на котором находилась стоянка было здание, которое использовалось ООО для ремонта, техобслуживания и мойки транспортных средств. При расчете величины физического показателя ("общая площадь стоянки") ООО не учло площадь земельного участка, на котором распологалось указанное здание. Налоговики привлеки ООО к ответственности, но суд признал правоту налогоплательщика, указав, что ООО правильно не учитывало площадь земельного участка под зданием, так как на этом участке осуществлялалась иная деятельность, нежели предоставление мест для стоянки.
"Площадь торгового зала" не включает площадь проходов, ведущих к нему.
ИП был привлечен к налоговой ответственности, в связи с тем что уменьшил величину физичекого показателя "площадь торгового зала", исключив из нее площадь тамбура, через который проходили покупатели. Суд признал решение налогового органа незаконным, указав, что при расчете "площади торгового зала" должны быть учтены только проходы внутри торгового зала. Если же проходы к торговому залу расположены снаружи (лестницы, коридоры, тамбуры и т.д.), то учитываться они не должны.
Однако в другом деле суд принял сторону налоговиков, которые включили площадь тамбура в площадь торгового зала, так как тамбур использовался для размещения и демонстрации образцов продаваемых товаров.
В "площадь зала обслуживания посетителей" не включается площадь подобных помещений.
Суд принял сторону налогоплательщика, который не учел площади подсобных помещений (кухни, мест раздачи и подогрева пищи, мытья посуды) в площади зала обслуживания посетителей. Как указал суд, при определении величины этого физического показателя ЕНВД должны учитываться только те площади, которые фактически используются для потребления пищи и проведения досуга.
Кстати о том какие изменения произошли в режиме ЕНВД с 2013 года вы можете прочитать в этой статье.
russia-in-law.ru
Физический показатель при ЕНВД
Розничная торговля в магазинах не может обойтись без просторных и отлично оборудованных торговых залов, где покупатель в комфортной для него обстановке сможет подобрать себе нужный товар. Однако за сие удовольствие придется заплатить, и не только покупателю, но и продавцу.
В большинстве регионов России розничная торговля в небольших по площади залах традиционно переводится на ЕНВД. Чем больше зал, тем больше налог. Несмотря на обсуждения, что отмена ЕНВД рано или поздно состоится, в данный момент перед начинающими предпринимателями – владельцами магазинов и павильонов неизменно встает вопрос о том, как правильно рассчитать сумму налога.
Прост расчет, да в нем намек…
Для того чтобы произвести расчет ЕНВД, необходимо знать величину базовой доходности по выбранному виду деятельности, физический показатель и корректирующие коэффициенты. Базовая доходность утверждается Налоговым кодексом (п. 3 ст.346.29 НК). Корректирующий коэффициент К1 утверждается ежегодно Постановлением Правительства, коэффициент К2 – муниципальными властями.
Получается, что самостоятельно придется определять только физический показатель при ЕНВД. Для некоторых видов деятельности это не вызывает никаких затруднений. Например, при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физическим показателем выступает количество транспортных средств, оказание бытовых услуг – количество работников, включая ИП и т.д.
Дело о квадратных метрах
Одним из видов деятельности, для которого определение физического показателя может вызвать затруднение, является розничная торговля. Согласно Налоговому кодексу в расчет ЕНВД включается площадь торгового зала, выраженная в квадратных метрах. При этом возникает вопрос: «Что именно считать площадью торгового зала и как подтвердить этот физический показатель при ЕНВД документально?». Попробуем подробно на него ответить.
Согласно определению Налогового кодекса (ст. 346.27) торговый зал – это часть павильона или магазина, которая занята оборудованием, предназначенным для демонстрации и выкладки товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, рабочие места обслуживающего персонала, проходы для покупателей. Торговый зал может находиться в собственности организации или ИП или быть арендованным.
Не включается в площадь торгового зала: административно-бытовые, подсобные помещения, помещения для хранения товаров, их приемки и предпродажной подготовки, т.е. те площади, где обслуживание покупателей не производится.
В связи с этим площади в магазине или павильоне розничной торговли, которые заняты примерочными, демонстрационными стойками с одеждой также учитываются в расчетах.
Предъявите документы
В качестве подтверждающих документов принимаются те, которые содержат необходимую информацию о конструктивных особенностях, назначении, планировке помещения, подтверждают право пользования объектом – технический паспорт на нежилое помещение, договор купли-продажи, схемы и планы, договор аренды или субаренды на помещение или его части.
Если предприниматель или организация ведут розничную торговлю через объект с несколькими обособленными торговыми залами, то для расчета ЕНВД используется совокупная их площадь.
Таким образом, только правильно определив величину физического показателя можно составить достоверную отчетность ЕНВД и уплатить налог без риска штрафных санкций.
pommp.ru
Физический показатель при ЕНВД - «Моё дело»
Вопрос:
Какой физический показатель нужно использовать при расчете ЕНВД(по количеству сотрудников), если на работу приняты четыре человека, работающие на 0,5 ставки(неполный рабочий день)
Ответ: В данной ситуации значение физического показателя по количеству сотрудников следует указывать как 2. Поясню подробнее. Для расчета физического показателя "количество работников" для целей расчета налога ЕНВД (абз. 37 ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ) определяются среднюю численность работников.
Средняя численность работников рассчитывается по формуле:
| Среднесписочная численность работников, с которыми заключены трудовые договоры (кроме внешних совместителей) | + | Средняя численность внешних совместителей | + | Средняя численность работников, трудящихся на основании гражданско-правовых договоров | = | Средняя численность работников |
Подтверждение: п. 77 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
Методика расчета среднесписочной численности работников различается в зависимости от режима рабочего времени, установленного работникам: полное, неполное, сокращенное (п. 78, 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.). Так, лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Т.е. если в течение месяца в ООО было 4 сотрудника, работающих на 0,5 ставки, значит значение физического показателя за такой месяц составляет 2 человека. Именно такое значение следует указать при заполнении декларации по ЕНВД.
Актуально на дату 10.06.2015 г.
www.moedelo.org
